Структура отчета об изменениях капитала
При заполнении формы № 3 за 200Х г.
нужно показать остатки капитала в целом и по каждому его виду на несколько дат: 31 декабря 200Х-2 г., на 1 января и 31 декабря 200Х-1 г., на 1 января и 31 декабря 200Х г.В разделе I «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации: уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, уменьшение количества акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, переоценка основных средств, результат от пересчета иностранных валют, начисление дивидендов, отчисления в резервный фонд и др.
Показатели «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств» влияют на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.
Показатель «Изменения в учетной политике» обусловлен при-менением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В п. 20 и 21 ПБУ 1/98 говорится, что изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, в частности на финансовые результаты, должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности. Иначе говоря, сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года должна быть приведена в сопоставимый вид с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) отчетного года, в соответствии с предположе-нием о том, что новая учетная политика будто бы уже применялась и в предыдущем году.
Изменение учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года. Такая корректировка делается внесистемно, т.е. без бухгалтерских проводок. По этой причине не будет тождества показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала.Формирование показателя «Результат от переоценки объектов основных средств» обусловлен тем, что согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Результаты такой переоценки приводят к изменению величины добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Показатель «Результат от пересчета иностранных валют» связан с тем, что согласно п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал организации.
Показатель «Чистая прибыль» представляет собой сумму чистой прибыли, которая по окончании года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации за счет нераспределенной прибыли.
Показатель «Отчисления в резервный фонд» не влияет на общую неличину капитала организации, поскольку на сумму отчислений в зтот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее этот показатель необходим для полной и всесторонней характеристики изменений указанных составляющих частей капитала.
Показатели «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» отражают величину увеличения уставного капитала за счет, соответственно, дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций .
Одной из причин изменения капитала является реорганизация юридического лица.
Размер увеличения капитала приводится по строке «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юриди-ческого лица», а уменьшения — по строке «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица». Для правильного отражения результатов этой реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.Показатели «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций» и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций» отражают величину уменьшения уставного капитала за счет соответственно уменьшения номинала акций и уменьшения количества акций.
В форме № 3 указаны не все возможные причины увеличения и уменьшения капитала (например, эмиссионный доход, увеличивающий добавочный капитал, направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала). В связи с этим организации исходя из конкретных условий своей хозяйственной деятельности должны дополнять отчет об изменениях капитала недостающими показателями.
В разделе II «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов, а также поступление и использование за предыдущий и отчетный годы по каждому виду резервов, создаваемых организацией. При этом резервы сгруппированы следующим образом:
образованные в соответствии с законодательством;
образованные в соответствии с учредительными документами;
оценочные;
предстоящих расходов.
В справках указываются на начало отчетного года и на конец отчетного периода стоимость чистых активов организации, а также суммы целевых финансирований и поступлений за отчетный и предыдущий годы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на различные цели (финансирование капитальных вложений, расходы по обычным видам деятельности).
Стоимость чистых активов все организации определяют, руководствуясь порядком, изложенным в приказе Минфина России № Юн и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г.
«О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (табл. 4.1).Таблица 4.1. Порядок расчета величины чистых активов
(руб.)\r\n№ п/п Наименование показателя На начало отчетного года На конец отчетного года\r\n Активы \r\n1 Нематериальные активы 105 ООО 182 000\r\n2 Основные средства 9 556 ООО 11 550 000\r\n3 Незавершенное строительство 85 ООО 12 000\r\n4 Доходные вложения в материальные цен-ности — —\r\n5 Долгосрочные и краткосрочные финансо-вые вложения* 300 000 525 000\r\n6 Прочие внеоборотные активы** 125 000 148 ООО\r\n7 Запасы 6 881 000 6 449 ООО\r\n8 Налог на добавленную стоимость по при-обретенным ценностям 450 000 380 ООО\r\n9 Дебиторская задолженность*** 856 000 1 112 ООО\r\n10 Денежные средства 51 000 263 ООО\r\n11 Прочие оборотные активы 35 000 47 ООО\r\n12 Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных строк 1—11)
Пассивы 18 444 000 20 668 ООО\r\n
\r\n№ п/п Наименование показателя На начало На конец\r\n отчетного года отчетного года\r\n13 Долгосрочные обязательства по займам и кредитам 12 ООО 18 ООО\r\n14 Прочие долгосрочные обязательства**** 21 ООО 28 ООО\r\n15 Краткосрочные обязательства по займам и кредитам 2 540 ООО 2 741 ООО\r\n16 Кредиторская задолженность 564 ООО 453 ООО\r\n17 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — —\r\n18 Резервы предстоящих расходов 30 ООО 52 ООО\r\n19 Прочие краткосрочные обязательства**** — —\r\n20 Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных стр. 13—19) 3 167 ООО 3 292 ООО\r\n21 Стоимость чистых активов акционерного общества
(итого активов, принимаемых к расчету (стр. 12)
минус итого пассивов, принимаемых к расчету (стр. 20) 15 277 ООО 17 376 ООО\r\n
Несмотря на то что данная методика расчета стоимости чистых активов утверждена для акционерных обществ, за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность, по нашему мнению, ею могут руководствоваться организации и других организационно-правовых форм.
Поскольку отчет об изменениях капитала в обязательном порядке входит в состав только годовой бухгалтерской отчетности, величина чистых активов рассчитывалась организациями только один раз в год (на конец отчетного года).
Однако названным приказом Минфина России и ФКЦБ России предусматривается раскрытие информации о стоимости чистых активов и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Это можно делать: после итога бухгалтерского баланса; в разделе «Справки» отчета о прибылях и убытках, или приводя отдельно расчет чистых активов по форме, утвержденной совместным приказом Минфина и ФКЦБ.Показатель «Стоимость чистых активов» имеет большое значение для характеристики финансового положения организации: указывает на финансовую устойчивость предприятия, на обеспеченность собственными средствами.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы (органы ме-стного самоуправления) вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.
Кроме того, акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала (не минимального, установленного законодательством, а собственного уставного капитала) и ре- зервного фонда либо станет меньше в результате принятия такого решения.
Такие же требования предъявляются и к обществам с ограниченной ответственностью.