2.8.3. Отдельные операции с иностранной валютой

Заключаемая сделка отражается на балансе на парных счетах 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», а может, согласно характеристике счетов (при использовании учета одновременно в рублях и инвалюте), осу-ществляться, минуя эти счета, т.е.

Заключенная сделка на покупку долларов США у клиента от-ражается по лицевым счетам клиента, открываемым на балансовых счетах 47407 и 47408 следующим образом.

Удовлетворение требований банка в инвалюте происходит путем списания ее с текущего валютного счета клиента бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 40702840 «Коммерческие предприятия и организа-ции»,

К-т сч. 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - на сумму требований в инвалюте.

Код валют: 810 - рубли Российской Федерации (RUR), 840 - доллар США (USD), 978 - евро (EUR).

Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачисления клиенту рублей от продажи инвалюты на его расчетный счет:

Д-т сч. 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,

К-т сч. 40702810 - на сумму обязательства в рублях,

К-т сч. 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями» или счет реализованных курсовых разниц — на величину операционной курсовой разницы при доходной для банка операции, или

Д-т сч.

Д-т сч. 70205810 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими.валютными ценностями» или счет реализованных курсовых разниц - на величину операционной курсовой раз-ницы при убыточной для банка операции

К-т сч. 40702810 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

В результате этой операции на валютном счете 47Л07840 и рублевом счете 47408810 сформируется одна и та же сумма. Эти счета, как парные, закрываются (по бухгалтерскому сленгу — свертываются) в конце дня, причем на этих счетах могут образоваться равные суммы от многих сделок:

Д-т сч. 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

К-т сч. 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Продажу инвалюты клиенту за свой счет банк отражает бух-галтерскими проводками:

Д-т сч. 40702810 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

К-т сч. 47408810 - на сумму требования в рублях, К-т сч. 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями» - на сумму дохода банка - при доходной операции или

Д-т сч. 40702810 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

Д-т сч. 70205810 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями» - на сумму расхода банка — при убыточной операции К-т сч. 47408810; исполнение сделки —.

Д-т сч. 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

К-т сч. 40702840 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» - на сумму обязательства в долларах США.

Покупка-продажа инвалюты за счет клиента. При покупке инвалюты делаются следующие бухгалтерские проводки:

проведена сумма безналичных рублей, перечисленная валютной бирже на приобретение инвалюты —

Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций — коммерческие организации»

К-т сч. 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

эти суммы проведены по корсчету -

Д-т сч.

К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

проведена безналичная инвалюта, приобретенная для клиен-та, -

Д-т сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

К-т сч. 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

полученные суммы зачислены на специальный транзитный валютный счет клиента с учетом комиссии, полученной по договору с клиентом за приобретение инвалюты, —

Д-т сч. 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

К-т сч. 40702840 «Счета негосударственных организаций — коммерческие организации»,

К-т сч. 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями».

При продаже инвалюты делаются следующие бухгалтерские проводки:

проведена безналичная инвалюта, поступившая от клиента для реализации —

Д-т сч. 40702840 «Счета негосударственных организаций — коммерческие организации»

К-т сч. 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

эти суммы перечислены валютной бирже - Д-т сч. 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

К-т сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных орга-низациях-корреспондентах» ;

проведены безналичные рубли, полученные от продажи ин-валюты клиента на бирже, -

Д-т сч. 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т сч. 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

полученные суммы зачислены на расчетный счет клиента с учетом комиссии, полученной по договору с клиентом за продажу инвалюты, —

Д-т сч. 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

К-т сч. 40702810 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»,

К-т сч. 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями».

Проводки этого подраздела, как и нижеследующие операции с инвалютой, можно также осуществлять с использованием счетов конверсии 47407, 47408.

Конверсионные операции. Под конверсионными операциями понимаются сделки покупки и продажи (обмена, конверсии) инвалюты (в том числе валют с ограниченной конверсией) против других инвалют и рублей Российской Федерации.

Приведем несколько примеров отражения конверсионных операций в бухгалтерском учете.

Реализована (конвертирована) безналичная инвалюта за без-наличные рубли по курсу выше официального курса Банка России:

Д-т сч. 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных орга-низациях-корреспондентах»,

К-т сч. 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями».

Реализована (конвертирована) безналичная инвалюта за безналичные рубли по курсу ниже официального курса Банка России:

Д-т сч. 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,

Д-т сч. 70205810 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»

К-т сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

Реализована (конвертирована) безналичная инвалюта за другую безналичную инвалюту по кросс-курсу выше кросс-курса, рассчитанного по курсу инвалют к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ:

Д-т сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

К-т сч. 30110978 «Корреспондентские счета в кредитных орга-низациях-корреспондентах»,

К-т сч. 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями».

Реализована (конвертирована) безналичная инвалюта за другую безналичную инвалюту по кросс-курсу ниже кросс-курса, рассчитанного по курсу инвалют к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ:

Д-т сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных-орга- низациях-корреспондентах»,

Д-т сч. 70205810 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»

К-т сч.

Учет наличных и срочных сделок в инвалюте. Обязательства и требования по сделкам покупки-продажи иностранной валюты с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают, учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования, в день валютирования — подлежат переводу на балансовые счета.

Кассовая (наличная) сделка — сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения.

Срочная сделка - сделка, дата расчетов по которой исполняется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными).

Сделки отражаются во внебалансовом учете на основе первичных документов: отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделками разрезе видов контрактов: том (torn) и спот (spot).

Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка «today») ведется с учетом следующих особенностей: внебалансовый учет не ведется, балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирова-ния, не совпадающей с датой заключения сделки.

Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе ви-дов контрактов: форвард (forward), фьючерс (futures), расчетный форвард (index forward), опцион (option), срочная часть сделки своп (swap), срочная часть - сделки репо (геро).

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

Если заключается комбинированная сделка (сделка «swap» или «геро»), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть - как срочная сделка.

Пример.

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 93001840 «Требования по поставке денежных средств» (наличные сделки) — счет активный

К-т сч. 96001810 «Обязательства по поставке денежных средств» (наличные сделки) — счет пассивный;

Д-т / К-т счетов по учету нереализованной курсовой разницы — на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки).

Ежедневно переоцениваются требования в иностранной валюте.

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка, что отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 96001810 «Обязательства по поставке денежных средств»

К-т сч. 93001840 «Требования, по поставке драгоценных металлов»;

Д-т / К-т счетов по учету нереализованной курсовой разницы

на сумму курсовой разницы на дату валютирования;

в балансе банка -

Д-т сч. 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

К-т сч. 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;

К-т / Д-т счетов доходов (расходов) - на сумму операцион-ной курсовой разницы;

исполнение обязательства по поставке денежной наличности (рублей) -

Д-т сч, 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

К-т сч. 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

получение иностранной валюты -

Д-т сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

К-т сч. 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Пример. Заключена сделка «forward» по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 60).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам бух-галтерскими проводками:

Д-т сч. 93304840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 дня до 90 дней» (срочные сделки) — счет активный

К-т сч. 96304810 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» (срочные сделки) — счет пассивный;

Д-т / К-т счетов по учету нереализованной курсовой разницы

на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Ежедневно переоцениваются требования в иностранной валюте.

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 96304810 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней»

К-т сч. 93304840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней»

Д-т / К-т счетов по учету нереализованной курсовой разницы — на сумму курсовой разницы на дату валютирования; в балансе банка -

Д-т сч. 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

К-т сч. 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,

К-т / Д-т счетов доходов (расходов) - на сумму операцион-ной курсовой разницы;

исполнение обязательства по поставке денежной наличности (рублей)

Д-т сч. 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

К-т сч. 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

получение иностранной валюты -

Д-т сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

К-т сч. 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».