3.4. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Капитал и резервы являются важнейшими объектами бухгалтер

ского учета, за счет которых в большей степени формируется имуще

ство организации.

Согласно определению Дж.

ному в экономической теории, «о капитале лучше говорить, что он

приносит в течение периода его существования выгоду сверх его пер

воначальной стоимости»2. Представленное определение наглядно поз

воляет выделить следующие его элементы: капитал, период его суще

ствования, выгоду, первоначальную стоимость.

Итак, под капиталом понимается весь имущественный комплекс,

способный приносить финансовый результат, т. е. в натурально стои

мостной форме это актив предприятия3. С экономической точки зре

ния капитал — это весь актив, а с юридической — это пассив, отража

ющий активы предприятия, т. е. имущественные отношения, которые

возникают у организации с ее собственниками. Таким образом, капи

тал представляет собой то, что принадлежит собственникам (учреди

телям) организации, а в бухгалтерском учете капитал — это либо чис

тые активы, либо собственные источники средств. При этом обе эти

величины должны быть между собой равны.

——————————

Такого рода пересчет производится с учетом требований, устанавливаемых Поло

жением Центрального банка РФ от 18 апреля 2006 г. № 286 П «Об установлении

и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов

иностранных валют по отношению к рублю» // Вестник Банка России. 2006. № 24.

Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948. С. 441.

Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко

лова. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 527.

Глава 3.

Период существования капитала исчисляется моментом ликвида

ции предприятия.

Выгода трактуется с точки зрения бухгалтерского учета через опре

деление дохода, под которым в соответствии с п. 2 приказа Минфина

России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгал

терскому учету “Доходы организации”» (ПБУ 9/1999) признается уве

личение экономических выгод в результате поступления активов (де

нежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,

приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключени

ем вкладов участников (собственников имущества)1.

И первоначальная стоимость — то понятие, которое отсылает к ак

тиву баланса, но в этом случае речь идет о сверхпервоначальной стои

мости, т. е. той, которая создает прибавочную стоимость. По сути, цель

капитала заключается в получении прибыли, а сама прибыль — это

прирост чистых активов. В бухгалтерском учете этот прирост пред

ставлен в пассиве. Таким образом, намерение организации получить

прибыль и превращает стоимость в капитал.

В составе капитала и резервов выделяют:

· уставный капитал;

· добавочный капитал;

· резервный капитал, в том числе резервы, образованные в соответ

ствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами.

Отдельно следует выделить нераспределенную прибыль как важ

нейший источник финансирования долгосрочных проектов.

Уставный капитал отражается на счете 80, который представляет

собой сумму вкладов собственников в имущество организации для

обеспечения его уставной деятельности. Этот счет предназначен для

обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала

(складочного капитала, уставного фонда) организации.

Категорию «уставный капитал» можно рассмотреть с трех точек

зрения: с правовой, вытекающей из норм гражданского законодатель

ства о юридических лицах; с экономической, определяемой ролью

уставного капитала как кредита, предоставленного учредителями

предприятию, выступающему в качестве самостоятельного хозяйству

ющего субъекта; с бухгалтерской, касающейся исключительно мето

дики отражения уставного капитала предприятия на счетах бухгалтер

ского учета2.

Автор бухгалтерской интерпретации допущения имущественной

обособленности юридического лица от его собственников и прочих

——————————

РГ. 1999. 22 июня; 23 июня.

Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко

лова. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 529.

3.4. Правовое регулирование капитала и резервов

контрагентов, позаимствованной из теории гражданского права, Ип

полит Ванье в 1870 г. писал, что бухгалтерский учет всегда ведется от

имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства1. Это позволяет

сделать вывод о юридической самостоятельности предприятия как

субъекта хозяйственных отношений и, как следствие, субъекта бухгал

терского учета от лиц, являющихся его участниками, и других участ

ников хозяйственного оборота.

Складочный капитал — это совокупность вкладов участников пол

ного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарище

ство для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вмес

то уставного и складочного капитала формируют в установленном по

рядке уставный фонд, что означает совокупность выделенных органи

зации государством или муниципальными органами основных

и оборотных средств.

Паевой фонд представляет собой совокупность паевых взносов

членов производственного кооператива для совместного ведения

предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества,

приобретенного и созданного в процессе его деятельности.

В соответствии с абз. 2—3 п. 67 Положения по ведению бухгалтер

ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ут

вержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.

№ 34н, уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность

учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складоч

ный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

ственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного

(складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный

в установленном порядке2.

Сальдо по этому счету всегда должно соответствовать размеру ус

тавного капитала, зафиксированному в учредительных документах

организации. Записи по счету 80 производятся в случае формирова

ния уставного капитала, а также увеличения и уменьшения капитала,

однако лишь после внесения соответствующих изменений в учреди

тельные документы организации (учредительный договор и устав)

с их последующей регистрацией в компетентных органах (налоговой

службе).

Размер уставного капитала всегда четко определен в учредитель

ных документах организации, а порядок его формирования зависит

в основном от организационно правовой формы юридического лица.

После государственной регистрации организации ее уставный ка

питал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных

——————————

Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права. М.: СПАРК, 1995. С. 89.

РГ. Ведомственное приложение. 1998. 31 окт.

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

учредительными документами, всегда отражается по кредиту счета 80

«Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч

редителями», а фактическое поступление вкладов учредителей отра

жается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспон

денции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, что

бы обеспечивать формирование информации по учредителям органи

зации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Этот же счет применяется и с целью обобщения информации о со

стоянии и движении вкладов в общее имущество по договору просто

го товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товари

щей».

Добавочный капитал, который формируется на счете 83, предназ

начен для обобщения информации о добавочном капитале организа

ции. Средства этого счета образуются:

· за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого

по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета

активов, по которым определился прирост стоимости;

· как сумма разницы между продажной и номинальной стоимос

тью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала

акционерного общества (при учреждении общества, при последующем

увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, пре

вышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со сче

том 75 «Расчеты с учредителями».

Как правило, суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списывают

ся, а дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

· погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы

явившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со

счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

· направления средств на увеличение уставного капитала — в кор

респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80

«Уставный капитал»;

· распределения сумм между учредителями организации — в кор

респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

Аналитический учет по этому счету организуется так, чтобы обес

печить формирование информации по источникам образования и на

правлениям использования средств.

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т. е. с воз

можными потерями от принятых управленческих решений. Эти поте

ри могут быть вызваны как объективными, так и субъективными при

чинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития,

любая организация должна часть полученных результатов отклады

вать в резерв. В активе баланса зарезервированные ценности отража

ются на счете 82, который называется «резервный капитал» и предназ

3.4.

начен для обобщения информации о состоянии и движении средств

резервного капитала. Образуется счет 82 за счет отчислений от прибы

ли для выплаты доходов (дивидендов) акционерам и кредиторам со

гласно законодательству Российской Федерации и добровольно,

т. е. в соответствии с положениями учредительных документов орга

низации.

В силу п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал

терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного прика

зом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, созданный

в соответствии с законодательством Российской Федерации резерв

ный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения

облигаций организации и выкупа собственных акций отражается

в бухгалтерском балансе отдельно1.

Отчисления в резервный капитал из прибыли всегда отражаются

по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со сче

том 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а исполь

зование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82

«Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспреде

ленная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного

фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный

год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Рас

четы по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направля

емых на погашение облигаций акционерного общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на

счете 84, на котором обобщается информация о наличии и движении

сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организа

ции, т. е. счете, на котором происходит аккумулирование невыплачен

ных дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается

в организации в качестве внутреннего источника финансирования

долговременного характера.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключитель

ными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная при

быль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «При

были и убытки», а сумма чистого убытка отчетного года списывается

заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспреде

ленная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со сче

том 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов

учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годо

вой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нерас

пределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75

«Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру

——————————

РГ. Ведомственное приложение. 1998. 31 окт.

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

да». Аналогичная запись делается и при выплате промежуточных до

ходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года должно

быть отражено по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (не

покрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный ка

питал» — при доведении величины уставного капитала до величины

чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направ

лении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты

с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за

счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование

информации по направлениям использования средств. При этом сред

ства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финан

сового обеспечения производственного развития организации и иных

аналогичных мероприятий по приобретению или созданию нового

имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Правовое регулирование данного раздела осуществляется такими

нормативными актами, как приказ Министерства финансов РФ от

16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтер

скому учету “Учет государственной помощи”» (ПБУ 13/2000)1 и при

каз Министерства финансов РФ № 10 и Федеральной комиссии по

рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 03 6/пз «Об утверждении

порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»2.

А теперь перейдем к рассмотрению следующих двух разделов пас

сива бухгалтерского баланса, которые называются «Долгосрочные

обязательства» и «Краткосрочные обязательства».