3.5. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Все обязательства, которые служат предметом бухгалтерского уче

та, имеют юридическое и экономическое содержание3.

Так, под обязательствами понимают «взаимоотношение», в силу

которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой

стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество,

выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него4.

Почти такое же определение представлено в ст. 307 ГК РФ, в соответ

——————————

Финансовая газета. 2000. № 47.

РГ. 2003. 5 мая.

Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко

лова. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 292.

БСЭ. 3 е изд. Т. 18. С. 269.

3.5. Правовое регулирование кредиторских обязательств

ствии с которой в силу обязательства одно лицо (должник) обязано со

вершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как

то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.,

требовать от должника исполнения его обязанности. Вышеприведен

ные определения обязательств носят юридический характер.

В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие

потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и по

лученными хозяйствующими субъектами. Экономическая трактовка

обязательств у?же юридической, так как не включает в рассматривае

мую категорию обязательства по договорам, не начатым исполнением,

т. е. обязательства, не создавшие реального движения средств. Так, на

пример, при получении от поставщиков товаров на условиях их после

дующей оплаты покупатель фактически получает кредит в объеме со

вершенной поставки с момента приобретения права собственности на

данные товары и до момента перечисления денег поставщику.

отрезок времени покупатель фактически пользуется двойным объе

мом средств: приобретенные в собственность товары могут быть про

даны или использованы в производстве, и при этом в обороте участву

ют денежные средства, причитающиеся к выплате поставщику. Более

того, если условия заключенного договора не предусматривают ком

мерческого кредитования или иного способа варьирования цены сдел

ки в зависимости от срока оплаты товаров, покупатель получает от по

ставщика не просто кредит, а совершенно бесплатный кредит. Таким

образом, с экономической точки зрения обязательства организации

перед контрагентами должны рассматриваться как статьи его доходов,

а обязательства контрагентов перед организацией — как статьи его

расходов1.

Итак, обязательствами организаций являются краткосрочные

и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская за

долженность, обязательства по распределению.

Так, краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного

года под запасы товарно материальных ценностей, расчетные доку

менты в пути и другие нужды, а долгосрочные — те, которые предо

ставляются на срок от одного года на внедрение новой техники, орга

низацию и расширение производства, механизацию производства

и т. п.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность

одной организации перед другой организацией (кредиторами).

Заемные средства составляют полученные от сторонних организа

ций займы под различные обязательства, в том числе средства от вы

пуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные

——————————

Бухгалтерский учет: учеб./ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко

лова. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 287—288.

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

на срок до одного года, называются краткосрочными, а на срок более

одного года — долгосрочными.

И наконец, обязательства по распределению — это задолженности

перед служащими и рабочими по заработной плате, органами социаль

ного страхования и налоговым органом по соответствующим плате

жам в бюджет того или иного уровня. Их появление связано с тем, что

момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.

Кредиторская задолженность рассматривается как временно при

влеченные со стороны средства: текущая задолженность организации

другим организациям кредиторам, таким как подрядчики — за оказан

ные им услуги, покупатели — за товарные ценности, а обязательства

по распределению представляют собой особую группу, которая вклю

чает в себя задолженность рабочим и служащим по заработной плате,

задолженность перед налоговой службой по перечислению налоговых

платежей, по социальному страхованию и обеспечению. Эти обяза

тельства образуются не извне, а путем начисления самой организаци

ей (предприятием).

Обязательства организации представляют собой счета или долги,

которые должны быть оплачены предприятием. Различают текущие

и долгосрочные обязательства. К обязательствам предприятия отно

сятся: займы, кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по

распределению валового внутреннего продукта.

Банковский кредит — кредит, предоставляемый банками в денеж

ной форме, который имеет строго целевой и срочный характер и тре

бует обеспечения. Банковский кредит предоставляется из собственно

го или привлеченного капитала и осуществляется в форме выдачи

ссуд, учета векселей и др. Правовое регулирование данного вопроса

регламентировано п. 1 ст. 819 ГК РФ1.

Заемные средства — это есть средства, образуемые за счет получе

ния кредитов, выпуска и продажи облигаций, получения средств по

другим видам денежных обязательств. Заемный капитал предназначает

ся для финансирования деятельности предприятий (п. 1 ст.

Кредиторская задолженность — те денежные средства, которые

временно привлечены предприятием, учреждением, организацией

и подлежат возврату соответствующим физическим или юридическим

лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществ

ленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные

налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные

страховые взносы и неоплаченные долги.

Для бухгалтера источник возникновения обязательства — это факт

хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для

——————————

СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.

Там же.

3.5. Правовое регулирование кредиторских обязательств

бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ве

дущего учет. При этом под дебиторской задолженностью понимаются

суммы денежных средств или суммы денежной оценки активов, при

читающихся к получению предприятием, а под кредиторской задол

женностью — суммы денежных средств или суммы денежной оценки

активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием1.

Кредит и заем — это виды гражданско правовых договоров, юриди

чески оформляющих предоставление одним лицом в собственность

другого лица имущества (в основном денежных средств) на условиях

возврата такого же объема этого имущества и (как правило) уплаты

вознаграждения за его предоставление в виде процентов2.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам как объект отража

ются на счете 66, который предназначен для обобщения информации

о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов

и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и зай

мов должны учитываться по кредиту счета 66 «Расчеты по кратко

срочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчет

ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.

Краткосрочные займы, которые привлекаются организацией путем

выпуска и размещения облигаций, отражаются на счете 66 «Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. Если облигации

размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость,

то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в кор

респонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы бу

дущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облига

ций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98

«Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение сро

ка обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если

же облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости,

то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью об

лигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения обли

гаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай

мам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты

к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие

доходы и расходы». Если организацией производится начисление сум

мы процентов, то последние должны учитываться отдельно.

——————————

Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко

лова. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 288—289.

Там же. С. 373.

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

А на суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции

со счетами учета денежных средств. Кредиты же и займы, не оплачен

ные в установленные сроки, учитываются также обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по

видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимо

давцам, которыми они предоставлены.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам отражаются на син

тетическом счете 67. Этот счет предназначен для обобщения информа

ции о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов

и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и зай

мов учитываются организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по дол

госрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками» и т. п.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения

облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кре

дитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещают

ся по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются за

писи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со

счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номи

нальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на

сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной

стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих перио

дов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций

на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если облигации раз

мещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница меж

ду ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначис

ляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита

счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета

91 «Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кре

дитам и займам проценты к уплате в таком случае отображаются по

кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

а начисленные суммы процентов учитываются отдельно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по

видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимо

давцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Следует отметить, что характеристика отражаемого в бухгалтер

ском учете обязательства в рамках договора займа или кредитного до

говора как долгосрочного или краткосрочного устанавливается не сро

ком, на который получен кредит или заем, а сроком, остающимся до

погашения соответствующей задолженности по договору.

Вопросы для самоконтроля

127

Правовое регулирование вопроса учета расходов по кредитам

и займам определено в приказе Минфина России от 6 октября 2008 г.

№ 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет

расходов по займам и кредитам”» (ПБУ 15/2008)1, в соответствии

с которым установлены особенности формирования в бухгалтерском

учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных

с выполнением обязательств по полученным займам (включая при

влечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи

облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) орга

низаций, являющихся юридическими лицами по законодательству

Российской Федерации (за исключением кредитных организаций

и бюджетных учреждений).

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные критерии классификации объектов бухгал

терского учета.

2. Дайте общую характеристику имущества и обязательств как объ

ектов бухгалтерского учета.

3. Дайте общую характеристику фактов хозяйственной деятельно

сти как объектов бухгалтерского учета.

4. Что относится к внеоборотным активам?

5. Как осуществляется правовое регулирование внеоборотных ак

тивов?

6. Дайте определение основных средств и нематериальных активов.

7. На каком счете отражаются долгосрочные вложения в матери

альные ценности?

8. Для чего предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные ак

тивы»?

9. Какие виды оборотных активов выделяются для целей бухгал

терского учета?

10. В чем заключается отличие оборотных активов от иных объектов

бухгалтерского учета?

11. Счета каких разделов Плана счетов бухгалтерского учета орга

низаций финансово хозяйственной деятельности используются для

отражения оборотных активов?

12. Что выделяют в составе капитала и резервов?

13. Что такое уставный, добавочный и резервный капитал?

14. Что такое обязательство?

15. Что такое заем?

16. Что такое кредит?

17. Можно ли получить заем основными средствами и нематериаль

ными активами?

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.