5.4. Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности, доходности) предприятия.

Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия (затоваренность, нуждаемость в денежной наличности и т. п.) вызывают необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам возникновения.

Информация для управления задолженностью обеспечивается данными бухгалтерского учета, формируемыми на счетах расчетов: по дебиторской — на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.; по кредиторской — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Последний дает в основном информацию о расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т. п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и др. Счета, предназначенные для учета дебиторской задолженности, имеют дебетовое сальдо; для учета кредиторской задолженности — кредитовое сальдо. По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сальдо выводится раздельно в части дебиторской и кредиторской задолженности.

Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно за-ключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскомуучету: до 1 года — краткосрочная, более 1 года — долгосрочная.

В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли поставщика или покупателя, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов.

В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и .отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, входе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руко-водителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как су-ществует прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.

На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определен порядок списания обязательств, который в процессе его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ.

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должно бьпь своевременным. В противном случае налоговые органы могут признать ее неучтенным внереализационным доходом, так как она подлежит отнесению на финансовые результаты организации.

При списании дебиторской задолженности необходимо принимать во внимание, что в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами РФ эта задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены: досудебные меры и предъяв-ление иска в арбитражный суд.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение споров» или «Урегулирование споров», то до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора.

Предприятию-должнику направляется претензионное письмо с ука-занием:

основания претензии;

суммы претензии и ее обоснования;

прочих сведений, предусмотренных условиями договора или законодательством РФ.

Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером " организации и высылается должнику заказной почтой. Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 дней. В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ от 5 мая 1995 г. № 70-ФЗ).

Предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником.

Предъявление иска в арбитражный суд оформляется документами, подтверждающими:

уплату государственной пошлины;

направление копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику;

соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком;

обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

Следует отметить, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности. При соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной, что дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу руководителя организации. При создании за счет прибыли резерва по сомнительным долгам, если это предусмотрено учетной политикой, записи на счетах производятся следующим образом.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается бухгал-терской записью:

Д-тсч.

К-тсч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности отражается записью:

Д-тсч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-тсч.: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует отметить, что сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Дей-ствующими нормативными документами организациям предоставлено право создавать указанный резерв для списания долгов, возникших вследствие невыполнения обязательств по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Обязательным условием создания резерва является истребование дебиторской задолженности в соответствии с действующим порядком.

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с возникновением конкретной задолженности, а потому аналитический учет к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому должнику.

Следует подчеркнуть, что неистребованные до конца года создания данного резерва суммы присоединяются к прибыли отчетного года записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 99 «Прибыли И убытки».

Организации-кредиторы, имеющие подтверждающие документы о нереальности взыскания дебиторской задолженности, имеют право (ст. 419 ГК РФ) списать ее на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Это возможно, в частности, при ликвидации юридического лица, выступающего в роли организации-должника, по которой прекращены обязательства по расчетам.

В этом случае производится запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции по месту нахождения организации-дебитора.

Другой аспект списания дебиторской задолженности связан с ее неистребованностью организацией-кредитором.

Неистребованной дебиторской задолженностью считается такая задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату.

Особенности списания неистребованной дебиторской задолженности определяются постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, а также Указом Президента РФ № 2204 от 20 декабря 1994 г. — по обязательствам, возникшим после 1 января 1995 г. По таким обязательствам предельный срок их исполнения равен 3 месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), а срок списания неистребованной дебиторской задолженности на убытки у кредиторов равен 4 месяцам со дня фактического получения должником товаров, услуг и т. п.

При этом неистребованная задолженность не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, тогда как истребованная задолженность уменьшает финансовый результат при налогообложении прибыли.

На практике имеют место случаи несвоевременного списания неистребованной дебиторской задолженности, которая продолжает оставаться на счетах 62, 76 и др. Это объясняется тем, что своевременно списанная задолженность (по истечении 4 месяцев) не уменьшает финансовый результат (прибыль), учитываемый при налогообложении, Очевидно, что в такой ситуации налоговые органы рассматривают нарушение порядка списания неистребованной дебиторской задолженности как снижение внереализационного дохода, подлежащего нало-гообложению.

При своевременном списании неистребованной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Однако при налогообложении прибыли сумма списания указанной дебиторской задолженности восстанавливается, т.

После списания как истребованная, так и неистребованная дебиторская задолженность отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за итогом баланса в те-чение 5 лет с момента списания для возможного ее взыскания в случае улучшения финансового положения организаций-должников.

На суммы фактически поступивших средств в результате взыскания ранее списанной на убыток задолженности делается следующая запись:

Д-т сч.: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

Одновременно кредитуется забалансовый счет 007, который закрывается, так как для него, так же как и для других забалансовых счетов, характерна однократная запись. Как было отмечено, важным моментом, вытекающим из Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204, является обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг) предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев). Неисполнение условий договора может привести к тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора — всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора — всей суммы, причитающейся по сделке.

Разновидностью правоотношений, связанных с регулированием дебиторской и кредиторской задолженности, является переход права кредитора к другому лицу, что оформляется договором уступки тре-бования (цессии). При этом сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, называется цессионарием. Для перехода права кредитора к другому лицу не нужно согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (исключение составляют случаи, когда переход прав связан с личностью кредитора, например требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью). Оформление процесса уступки требований осуществляется в соответствии с действующем порядком (ст. 389 ГК РФ), а именно:

• по сделкам, совершенным в простой письменной или нотариаль\r\nной форме, уступка оформляется в письменной форме;

по сделкам, требующим государственной регистрации, уступка требовании должна быть зарегистрирована;

по сделкам с ордерными ценными бумагами уступка оформляется путем индоссамента на этой ценной бумаге.

Переход прав кредитора к другому лицу может осуществляться либо на основе закона, либо по договоренности сторон.

В первом случае наступление обстоятельств перехода прав кредитора может быть связано:

с передачей прав кредитора в результате универсального правопреемства;

решением суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

исполнением обязательств должника его поручителем (залогода-телем);

передачей страховщиком прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

других случаях, определенных законом.

Во втором случае уступка требований осуществляется на основе договора между сторонами, в котором предусматривается переход прав к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали К моменту перехода права. Например, к новому кредитору переходят не только те права, которые обеспечивают исполнение обязательств, но и другие, связанные с получением дохода, в частности по неуплаченным процентам. При этом первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительность переданных требований, но не отвечает за неисполнение его требования должником. Исключение составляют случаи, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство задолжника перед новым кредитором по договору.

Следует подчеркнуть, что действительность переданного требования другому лицу должна быть подтверждена не только письменным договором, индоссаментом и т. п., но и передачей документов, удосто-веряющих право требования, и необходимых сведений для его удовлетворения. Это объясняетсятем, что должник имеет право не исполнить обязательств новому кредитору до предъявления ему доказательств перехода права требования к новому лицу. Поэтому должнику следует направлять копию уведомления об уступке требования и смене кредитора (ст. 385ГКРФ).

Если должник не был письменно уведомлен о передаче прав кредитора другому лицу, то новый кредитор принимает на себя риск небла-гоприятных последствий, связанных с неисполнением обязательств.

Должник может выдвигать возражения против требований нового кредитора в том случае, если он имел эти возражения против первоначального кредитора к моменту получения уведомления об уступке тре-бований.

Операции по уступке требований отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который позволяет определить финансовый результат по таким операциям.

У цедента операции по договору уступки требования отражаются следующим образом.

На сумму договора цессии:

Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочиедоходы».

На сумму списания дебиторской задолженности по первоначальному договору:

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму сальдо по счету 91, субсчет 9 (субсчет 1 минус субсчет 2) ежемесячно списывается финансовый результат:

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

На сумму возмещения уступленного требования:

Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счетах организации — нового кредитора (цессионария) операции по приобретению права требования отражаются следующим образом.

На сумму затрат по приобретению права требования по договору:

Д-тсч. 58 «Финансовые вложения»

К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму уступленных прав, подтвержденных первоначальным кредитором:

Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

На сумму фактических затрат цессионария на приобретение прав требования:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

На сумму сальдо по счету 91, субсчет 9 ежемесячно списывается финансовый результат:

Д-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчетЭ «Сальдо прочихдо-

ходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

На сумму возмещения должником обязательств по установленному требованию:

Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-тсч. 76«Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

На сумму неполученных прежним кредитором процентов по сделке, если это обусловлено договором:

Д-тсч. 51 «Расчетныесчета»

К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

Наряду с уступкой требований организации могут осуществлять перевод долга (ст. 391, 393 ГК РФ) на другое лицо. При этом перевод долга допускается только с согласия кредитора. Форма такого перевода соответствует порядку, принятому по уступке требования (ст. 389 ГК РФ). Новый должник имеет право выдвигать свои возражения против требований кредитора, если эти возражения имели место в отношениях между кредитором и первоначальным должником.

Схема учетных записей аналогична приведенной выше.

Разновидностью отношений, связанных с переуступкой прав пользования, являются сублизинговые сделки. В соответствии с Федеральным законом РФ «О финансовой аренде (лизинге)» (от 29 января 2002г. № 10-Ф3)сублизингкакособыйвид отношений,возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, должен оформляться специальным договором сублизинга. При этом переуступка получателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей лизингодателю не допускается.

При передаче предмета лизинга в сублизинг должно бьпь получено письменное согласие лизингодателя на осуществление этой операции.

Таким образом, сублизинг является разновидностью прав арендатора на пользование арендованным имуществом, когда арендатор с согласия арендодателя может передавать арендованное имущество в субаренду (ст. 615 п. 2 ГК РФ), но без уступки требования по обязательствам перед арендодателем. Поэтому не следует смешивать понятия уступки требований и переуступки прав пользования, что связано и с осо-бенностями организации бухгалтерского учета.

Во всех рассмотренных случаях уступки и переуступки прав требований значительно возрастает роль аналитического учета в контроле за своевременностью расчетов по взысканию дебиторской задолженности, что укрепляет финансовое положение организаций-кредиторов и способствует соблюдению норм расчетных взаимоотношений между организациями.

Учет операций по доверительному управлению имуществом регулируется указаниями Минфина РФ по учету таких операций (приказ Минфина № 97н от 26 ноября 2001 г.).

Указания распространяются на все организации, которые являются юридическими лицами по законодательству РФ, при осуществлении ими договора доверительного управления.

Исключение составляют кредитные и страховые организации, а также организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, бюджетные учреждения и негосударственные пенсионные фонды.

Регулирование имущественных отношений при исполнении данных договоров осуществляется на основе ст. 1018 ГК РФ, которая предусматривает обособление имущества, переданного в доверительное управление, как учредителя управления, так и доверительного управляющего. При этом доверительный управляющий ведет самостоятельный учет такого имущества с составлением отдельного баланса.

При совершении сделок с этим имуществом во всех первичных учетныхдокументахпосленаименованияилиименидоверительного управляющего делается специальная пометка «Д. У.», а для отражения операций по доверительному управлению используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Хозяйственные операции, связанные с осуществлением договора, отражаются в документах как учредителей управления, так и выгодо-приобретателей, в интересах которых действует доверительный управляющий.

Организации — учредители управления производят передачу имущества в доверительное управление по его стоимости на дату вступления в силу соответствующего договора, что должно быть подтверждено либо извещением об оприходовании имущества, либо первичными учетными документами (актами приема-передачи, накладными и т. п.), составленными доверительным управляющим с пометкой «Д. У.».

При этом производятся следующие записи на счетах.

На стоимость переданного имущества:

Д-тсч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет3«Расчеты подо-говору доверительного управления имуществом» К-тсч.: 01 «Основныесредства», 04«Нематериальныеактивы», 58«Фи-нансовые вложения».

На сумму начисленной амортизации:

Д-тсч.: 02«Амортизацияосновныхсредств», 05«Амортизация нематериальных активов»

К-тсч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты подого-ворудоверительногоуправленияимуществом».

На сумму денежных средств, полученных учредителем управления в счет причитающейся прибыли:

Д-тсч.: 50«Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютныесчета» К-тсч. 79«Внутрихозяйственные расчеты», субсчетЗ«Расчетыподо-говору доверительного управления имуществом».

На сумму возмещения убытков вследствие утраты или повреждения имущества, переданного в доверительное управление: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму возмещения упущенной выгоды от доверительного управ-ления имуществом (ст. 1022 ГК РФ):

Д-тсч. 76 «Расчеты с разным и дебиторам и и кредиторами»\r\nК-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму полученных учредителем управления средств в возмещение упущенной выгоды или порчи имущества:

Д-тсч.: 50«Касса», 51 «Расчетныесчета», 52«Валютныесчета» К-тсч. 76 «Расчеты с разным и дебиторам и и кредиторам и».

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате объектов учредителю управления в оценке по договору:

Д-тсч.: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовыевложения»идр.

К-тсч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет«Расчеты под о го-вору доверительного управления имуществом».

На сумму начисленной амортизации по возвращенным объектам имущества:

Д-тсч. 79«Внутрихозяйственныерасчеты»,субсчет«Расчеты под о говору доверительного управления имуществом»

К-тсч.: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нема-териальных активов».

Бухгалтерская отчетность учредителя управления включает показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и др., представленные доверительным управляющим. В баланс учредителя уп-равления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не включаются.

Представление бухгалтерской отчетности осуществляется в общем порядке, араскрытие информации, связанной с выполнением договора доверительного управления, производится в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Если в соответствии с законодательством доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то

записи на счетах бухгалтерского учета производятся следующим образом.

На сумму внереализационного дохода, причитающегося выгодоприобретателю:

Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

На сумму фактически поступивших средств:

Д-тсч.: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Расчеты подоговорудоверительногоуправления имуществом».

На сумму возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом, причитающейся выгодоприобретателю:

Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты подоговорудоверительногоуправления имуществом» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

Насумму поступления средств насчета выгодоприобретателя: Д-тсч.: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты подоговорудоверительногоуправления имуществом».

Второй аспект учетных операций по договору доверительного управления имуществом связан с организацией бухгалтерского учета доверительным управляющим по каждому договору в отдельности. Такой учет ведется обособленно от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего. При этом доверительным управляющим должен быть открыт отдельный банковский счет для рас-четов по операциям, связанным с доверительным управлением имуществом. Соответственно, к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открываются отдельные субсчета в разрезе каждого договора доверительного управления, а внутри них — в разрезе каждого учредителя управления и выгодополучателя.

Имущество, полученное доверительным управляющим от учредителя управления, отражается на счетах следующим образом.

На сумму полученного имущества по стоимости его в учете учредителя управления:

Д-тсч.: 01 «Основные средства», 04«Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»

К-тсч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

На сумму начисленной амортизации на момент получения имущества:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 « Расчеты по договору доверительного управления имуществом» К-тсч.: 02 «Амортизация основныхсредств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации в процессе доверительного управления имуществом производится в общем порядке в пределах срока полезного использования, принятого учредителем управления. При начислении амортизации дебетуются счета затрат и кредитуются счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выпущенная в процессе доверительного управления готовая продукция, выполненные работы, приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете доверительного управляющего в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и т. п. по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и других и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет приобретениям создания новыхобъектов основныхсредств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений также ведется в общем порядке с отражением по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Если учредитель управления перечисляет доверительному управляющему денежные средства для осуществления долгосрочных инвестиций, то дебетуются счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и кредитуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

В соответствии с заключенным договором доверительный управляющий перечисляет учредителю управления причитающуюся сумму дохода, что отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Суммы возмещения расходов, произведенных доверительным управляющим в процессе его деятельности, а также суммы вознаграждения ему по условиям договора отражаются по дебету счета 26 «Общехозяй-ственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При фактическом перечислении указанных сумм в счет возмещения дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуются счета учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

При прекращении договора доверительного управления имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления, что отражается по дебету счета 79 «Внутри-хозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др. При возврате учредителю управления остатков денежных средств на дату прекращения договора дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредитуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Доверительный управляющий в соответствии с договором должен представлять учредителю управления и выгодоприобретателю отчет об активах, обязательствах, доходах и расходах в установленные сроки. В отчетности после наименования или имени доверительного управляющего делается пометка «Д. У.».

На дату прекращения договора доверительный управляющий составляет отдельный баланс. При этом он осуществляет операции по закрытию расчетного счета, по погашению имеющихся обязательств, по закрытию оборотов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», так как учредителю управления возвращаются остатки денежных средств и имущество.

Как уже отмечалось, расходы по доверительному управлению иму-ществом учитываются у доверительного управляющего по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»).

При этом суммы вознаграждения управляющему и возмещения понесенных расходов при осуществлении договора учитываются по де-бету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». Вознаграждение, полученное доверительным управляющим, является доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Одновременно затраты по оказанию услуг доверительного управления имуществом списываются в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы убытков, причиненных вследствие утраты или повреждения имущества в период доверительного управления учредителю управления, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичная запись делается при возмещении выгодополучателю суммы упущенной выгоды.

При перечислении учредителю управления или выгодополучателю указанных сумм дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» и кредитуются счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Доходы учредителя доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Расходы, связанные с осуществлением договора, включаются в состав внереализационных расходов учредителя управления, а убытки, полученные в течение срока действия договора от использования иму-щества, переданного в доверительное управление, признаются убытком у выгодоприобретателя в целях налогообложения. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления установлены ст. 332 НК РФ.

В Методических указаниях особо рассмотрен случай передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом. При этом ведение бухгалтерского учета производится по правилам, принятым для юридического лица с самостоятельным балансом. Суммы вознаграждения доверительному управляющему и возме-щения необходимых расходов по управлению имуществом отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при перечислении этих сумм — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Рас-четные счета», 52 «Валютные счета»).