Учет собственных ценных бумаг после регистрации уставного капитала АО.

После регистрации акционерного общества вся сумма организацион­ных расходов должна быть списана в дебет 392 “Расходы на выпуск ценных бумаг”. Соответственно, в учете будут записи:

Дт 377 “Расчеты с прочими дебиторами”

Кт 311 “Текущие счета в национальной валюте”.

Дт 392 “Расходы на выпуск ценных бумаг”

251

Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами”

Поскольку организационные расходы связанные с созданием компа­нии, являются предпосылкой ведения обычной деятельности, то их необхо­димо списывать именно на расходы обычной деятельности, например на суб­счет 977 “Прочие расходы обычной деятельности”. В свою очередь, прочие расходы обычной деятельности в конце каждого отчетного периода на про­тяжении года будут списываться на финансовый результат прочей обычной деятельности (дебет 793 “Результат прочей обычной деятельности”). Соот­ветственно, в учете данные операции будут иметь вид:

1) списание части расходов будущих периодов на расходы отчетного периода:

Дт 977 “Прочие расходы обычной деятельности”

Кт 392 “Расходы на выпуск ценных бумаг”

2) списание расходов отчетного периода на финансовый результат:

Дт 793 “Результат прочей обычной деятельности”

Кт 977 “Прочие расходы обычной деятельности”.

Порядок списания организационных расходов компании, связанных с выпуском ценных бумаг, должен быть предусмотрен учетной политикой компании с учетом перспектив ее развития. Данные расходы могут списы­ваться на протяжении года после полной оплаты уставного капитала.

В современной учетной науке проблема признания расходов, возни­кающих до регистрации акционерного общества, вызывает много дискуссий. Интересным, но противоречивым, по нашему мнению, является предложение Пономаренко О.М., заключающееся в том, что организационные расходы можно признать нематериальными активами компании. Основными аргумен­тами в пользу такой точки зрения являются: «1) организационные расходы не имеют отношения к обычной деятельности предприятия; 2) не имеют мате­риальной формы, но осуществляются для обеспечения получения доходов в будущем; 3) возникают одномоментно - при создании акционерного общест­ва, но имеют перманентный характер относительно периода его существова- ния».[85] Соответственно, поскольку речь идет о нематериальных активах, они подлежат амортизации с использованием одного из рекомендуемых стандар­тами методов.

Но организационные расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, не могут учитываться как нематериальные активы, поскольку они не отвечают критериям определения и признания активов. Для того чтобы быть отнесен­ным к активам компании, объект учета должен отвечать четырем требовани­ям:

находиться под контролем акционерного общества;

быть полученным вследствие прошлых событий;

его стоимость может быть достоверно определена;

можно ожидать получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.

Организационные расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, не предусматривают получения в будущем экономических выгод. Согласно Концептуальной основе составления и предоставления финансовых отчетов, будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут поступать в компанию разными способами. Например, актив можно:

использовать отдельно или вместе с другими активами в производстве товаров или предоставлении услуг, предназначенных для реализации; обменять на другие активы; использовать для погашения задолженности; распределить между владельцами компании.[86] Ни один из приведенных способов получения экономических выгод нельзя применить к организационным расходам.

Итак, организационные расходы не приводят к получению в будущем экономических выгод, и поэтому не могут быть признаны активами компа­нии и отражаться в ее балансе. Кроме того, п.9 П(С)БУ 8 “Нематериальные активы”, утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 242 от 18.10.99 г. предусмотрено, что “не признаются активом, а подлежат отра­жению в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществ­лены, расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части.[87]

Для аккумулирования средств и других активов, поступающих для оп­латы акций после регистрации информации об их выпуске (подписке), ис­пользуется счет 46 “Неоплаченный капитал” в корреспонденции со счетами соответствующих активов. В балансе статья “Неоплаченный капитал” пред­ставлена в разделе “Собственный капитал”.

Одним из недостатков действующей методики учета уставного капита­ла является отсутствие в учете информации об акциях собственной эмиссии, которая влияет на его прозрачность и аналитичность. В связи с этим мы предлагаем ввести в учет счет 32 “Ценные бумаги, предназначенные для об­ращения” и открыть к нему отдельный субсчет 321 “Акции собственной эмиссии”, по дебету которого будут показываться неоплаченные акции, а по кредиту - распространение акций собственной эмиссии среди учредителей и инвесторов. Итак, в дебет 321 счета будет списана сумма неоплаченного ка­питала:

Дт 321 “Акции собственной эмиссии”

Кт 46 “Неоплаченный капитал”.

Как уже было отмечено, после регистрации уставного капитала средст­ва, аккумулированные на счете 315 “Текущий счет для создания уставного капитала” и внесенные учредителями для оплаты подписанных акций в пери­од до регистрации уставного капитала, должны быть списаны на счет 311 “Текущие счета в национальной валюте”. И поскольку данная операция свя­зана с оплатой акций собственной эмиссии, ее следует отражать в учете с ис­пользованием счета 321 “Акции собственной эмиссии” как транзитного. В учете это будет иметь вид:

Дт 321 “Акции собственной эмиссии”

Кт 315 “Текущий счет для создания уставного капитала”

Дт 311 “Текущие счета в национальной валюте”

Кт 321 “Акции собственной эмиссии”.

Разница между номинальной и рыночной стоимостью актива, в обмен на который распространяются акции компании, а также стоимость акций свыше номинала составляют эмиссионный доход акционерного общества, учитываемый на счете 421 “Эмиссионный доход”. С экономической точки зрения, эмиссионный доход - это созданный дополнительный капитал, то есть прибыль, полученная в результате реализации акций.

Дт 321 “Акции собственной эмиссии”

Кт 421 “Эмиссионный доход”.

Неоплаченные акции, учитываемые на счете 321 “Акции собственной эмиссии”, который по своей сути является транзитным, должны показывать­ся в І разделе пассива баланса “Собственный капитал” корректирующей строкой “Неоплаченный капитал”.

В оплату акций акционеры могут передавать собственные и арендован­ные основные средства, нематериальные активы, запасы, ценные бумаги дру­гих компаний и т.п. Согласно ст. 13 Закона Украины “О хозяйственных об­ществах” от 19.09.91 г. № 1576-ХІІ, взносом учредителей или участников АО в уставной фонд не могут быть ценности, изъятые из свободного обращения или ограниченные в обращение (например, объекты исключительной собст­венности народа Украины), бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.

В Приложении 11 предложены бухгалтерские записи по учету форми­рования уставного капитала, согласно действующей методике. С этой целью использованы данные бухгалтерского учета ОАО “Хмельницкий завод куз­нечно-прессового оборудования “Пригма-пресс”, основным видом деятель­ности которого является производство кузнечно-прессового оборудования. Состоянием на 01.01.2006 г. размер его уставного капитала составил 535,8

254

тыс. грн. На стадии формирования уставного капитала данный показатель со­ставлял 669,50 тыс. грн. Выкупленный капитал равняется 5525,3 тыс. грн. Количество простых акций, размещенных среди акционеров, - 2143284 шт. (номинальная стоимость - 0,25 грн.), количество выкупленных акций - 534749 шт. (цена выкупа - 10,33 грн.).

В связи с отсутствием типовой формы первичного документа для отра­жения движения ценных бумаг, что усложняет документооборот в акционер­ном обществе предлагается использовать с этой целью разработанный авто­рами акт приемки-передачи ценных бумаг (Приложение 10).

Акционерное общество имеет право увеличивать уставный капитал, ес­ли все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости, не ни­же номинальной. В Украине увеличение уставного капитала может осущест­вляться: 1) выпуском новых акций; 2) обменом облигаций на акции; 3) уве­личением номинальной стоимости акций. Уменьшение уставного капитала осуществляется за счет изменения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций существующей номинальной стоимости (При­ложение 12).

Увеличение уставного капитала за счет индексации основных средств - один из наиболее перспективных источников инвестиций, который, к сожа­лению пока что не используется в Украине. Основной причиной нежелания АО использовать дополнительную эмиссию акций, то есть увеличение устав­ного капитала после регистрации выпуска акций за счет индексации балансо­вой стоимости основных фондов, для привлечения инвестиционных ресур­сов, является отсутствие инвестиционных проектов, способных обеспечить эффективность использования инвестиционных ресурсов.

Наличие связи основных средств с уставным фондом АО создает пред­посылки к возникновению определенных проблем, как для эмитента, так и для инвестора. Во-первых, существует проблема выбора оптимального мето­да амортизации основных средств, внесенных в уставные фонды АО, кото­рый бы верно отражал планированную потерю стоимости. Во-вторых, при передаче основных средств как взноса в уставный фонд АО в обмен на его корпоративные права, инвестор освобождается от уплаты НДС, но только в том случае, если такая передача имеет целью “формирование... целостного имущественного комплекса...” АО. Тем не менее, трактовка этого понятия представлена так, что подвести под него передачу отдельных объектов ос­новных средств в обмен на акции эмитента довольно сложно.

3.4.2.