Учет акций собственной эмиссии до регистрации устава акционерного общества.

Учет распространения выпуска осуществляют или эмитент, или на до­говорных условиях регистратор, или торговец ценными бумагами. Этот учет ведется в хронологическом порядке в учетных регистрах, например, в Жур-

247

нале учета размещения акций.

О намерении осуществить подписку заключается договор. Данный до­говор будет также основанием для осуществления начального взноса по под­писке на акции. Заключением договоров на подписку, регистрацией участни­ков подписки в Журнале учета размещения и перечислением средств за под­писанные акции, заканчивается процесс распространения акций.

Эмитент проверяет результаты подписки (размер подписанного капи­тала, количество оплаченных акций, количество подписанных, но не опла­ченных акций), распечатывает журнал, составляет и утверждает на общем собрании акционеров отчет о результатах размещения выпуска и подает в ТО ГКЦБФР пакет документов для регистрации выпуска. В случае, если подпис­ка не состоялась (размещено менее 60 % объявленных к подписке акций), на основе данных журнала осуществляется возвращение средств, полученных во время подписки. В случае, если подписка превысила объявленный выпуск, данные журнала являются основанием для отклонения чрезмерной подписки.

Данные журнала учета подписки и свидетельства о регистрации выпус­ка акций служат основанием для формирования регистра акционеров. При этом оплаченные акции зачисляются на счет акционера, а неоплаченные - на лицевой счет эмитента.

Для формирования уставного капитала акционерного общества в учре­ждении банка открывается счет.

Согласно действующей методике бухгалтерского учета, отображение хозяйственных операций на счетах начинается лишь после регистрации ус­тавного капитала. В случае с акционерными обществами данная методика имеет ряд существенных недостатков. В частности, она не учитывает поря­док формирования подписанного капитала, расходы учредителей на органи­зацию первого выпуска акций, порядок поступления и использования средств с текущего счета, создаваемого для формирования уставного капитала и т. п. А это, в свою очередь, влияет на полноту, достоверность и аналитичность учета.

Учет уставного капитала акционерного общества начинается с момента принятия решения о формировании уставного капитала. Поэтому все опера­ции, которые проводятся во время создания акционерного общества до реги-

248

страции его устава, с целью полного их освещения, следует показывать в журнале регистрации хозяйственных операций, структура которого пред­ставлена на Рис. 3.11, а после регистрации уставного капитала данные опера­ции должны быть перенесены на счета учета. При этом для отражения ряда таких операций необходимо ввести в учет новые субсчета. Например, для фиксации суммы объявленного капитала в журнале регистрации хозяйствен­ных операций, а потом и на счетах учета следует ввести в учет дополнитель­ный субсчет к внебалансовому счету 041 “Непредвиденные активы” - 0412 “Объявленный капитал”.

Итак, в учете сумма объявленного капитала, с целью повышения пол­ноты, прозрачности и аналитики учета, должна быть показана следующим образом: Дт 0412 “Объявленный капитал”.

Взносы учредителей в процессе подписки на акции аккумулируются на текущем счету для формирования уставного капитала акционерного общест­ва, средства из которого, как было сказано выше, после регистрации уставно­го капитала списываются на счет 311 “Текущие счета в национальной валю­те”.

(предприятие, организация)

Директор __________________ ____________________

Г лавный бухгалтер _________________ ____________________

Рис. 3.11 - Образец журнала регистрации хозяйственных операций, ко­торые осуществляются на предприятии до регистрации уставного капитала.

Для повышения уровня аналитичности операций по движению денеж­ных средств, следует от крыть дополнительный субсчет к счету 31 “Счета в банках” - 315 “Текущий счет для создания уставного капитала”. Взносы уч­редителей в процессе подписки на объявленные акции, следует показать за­писью:

Дт 315 “Текущий счет для создания уставного капитала”

249

Кт 46 “Неоплаченный капитал”.

После регистрации уставного капитала объявленный капитал следует списать с внебалансового счета, а в части подписанного капитала - отнести на балансовый счет 40 “Уставный капитал”. Для отражения данных операций на счетах учета следует сделать записи:

1) Списанная сумма объявленного капитала:

Кт 0412 “Объявленный капитал”

2) На сумму подписанного капитала:

Дт 46 “Неоплаченный капитал”

Кт 40 “Уставный капитал”

Для отражения общей суммы задолженности по взносам в уставный капитал каждого участника до регистрации уставного капитала, графика ее погашения и т.п. необходимо вести Ведомость учета взносов по подписке на акции, образец которой представлен на Рис. 3.12.

Если подписка не состоялась, открытые счета закрываются, средства возвращаются учредителям и участникам, счет в банке ликвидируется. В учете будут проведены операции:

1) возвращение средств учредителям и участникам:

Дт 46 “Неоплаченный капитал”

Кт 315 “Текущий счет для создания уставного капитала”

2) признается недействительным объявленный капитал:

Кт 0412 “Объявленный капитал”

Обслуживание акционерного капитала (уставного капитала акционер­ного общества) связано с определенными расходами, которые условно можно разделить на две категории:

- расходы на организацию выпуска акций (плата за публикацию ин­формации о выпуске акций; уплата государственной пошлины за регистра­цию информации о выпуске акций в размере 0,1 % от номинальной стоимо­сти запланированного объема эмиссии; расходы на проведение открытой подписки на акции (для ОАО) и распределение акций между основателями

250

(для ЗАО); оплата услуг аудитора, торговца ценными бумагами, если с ним заключен договор на размещение выпуска ценных бумаг, фондовой биржи или внебиржевой торговой системы (в случае продажи через эти организации ценных бумаг, эмитированных ОАО)).

- расходы на обеспечение функционирования акционерного капита­ла (расходы на подтверждение права собственности акционерного общества на выпущенные акции (оплата услуг независимого регистратора или получе­ние лицензии; оплата изготовления бланков сертификатов акций, если акции выпущены в документарной форме или услуг депозитарного учреждения - если в бездокументарной форме); получение кода выпуска ценных бумаг в Национальном депозитарии; расходы на организацию и проведение общих сборов акционеров (оплата персональных сообщений каждому акционеру, публикаций в центральной и местной печати и др.); расходы на раскрытие информации о своей деятельности (подготовка и предоставление годового финансового отчета, подтвержденного аудитором, публикация его в печати и т. п.)).

При этом первую группу расходов создаваемое акционерное общество несет еще до его регистрации. Все эти расходы целесообразно сгруппировать в Ведомости учета организационных расходов, форма которой представлена на Рис. 3.13, а для их дальнейшего учета План счетов дополнить новым суб­счетом 392 “Расходы на выпуск ценных бумаг” к счету 39 “Расходы будущих периодов”.

Рис. 3.13. - Образец ведомости учета организационных расходов, связан­ных с созданием акционерного общества

3.4.1.