§ 3. Публично-правовые аспекты наследственного преемства

За выдачу свидетельства о праве на наследства наследником уплачивается государственная пошлина. Ставки государственной пошлины с 01 января 2005 г.^[10] установлены главой 25.3 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее НК РФ).

В связи с неурегулированностью норм прежнего законодательства в практике возник вопрос: следует ли применять эту норму, устанавливающую зависимость размера государственной пошлины от степени родства, при наследовании по завещанию. Госналогинспекцией было разъяснено, что эта норма применяется независимо от того, как переходит наследство: по закону или по завещанию^[13]. Это положение подтверждено действующим НК РФ.

В соответствии с п. 1 пп. 3 ст. 333.25. НК РФ при наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником отдельно.

Оценка наследуемого имущества производится исходя из стоимости наследуемого имущества на день открытия наследства. В отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте берется в расчет курс ЦБ РФ, действовавший на день открытия наследства.

Оценка наследуемого имущества производится исходя из стоимости наследуемого имущества на день открытия наследства. В отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте берется в расчет курс ЦБ РФ, действовавший на день открытия наследства. В отличие от прежнего законодательства НК РФ уточнил, что оценка стоимости патента, переходящего по наследству, производится исходя из всех сумм уплаченной на день смерти наследодателя государственной пошлины за патентование изобретения, промышленного образца или полезной модели. В таком же порядке определяется стоимость переходящих по наследству прав на получение патента. Что касается наследственного имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, то его оценка производится исходя из суммы, указанной в оценочном документе, составленном за границей должностными лицами компетентных органов и применяемом на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Некоторые категории граждан обладают правом на льготы по уплате государственной пошлины. Так, например, от уплаты государственной пошлины в полном объеме в органах, совершающих нотариальные действия, освобождены граждане за выдачу свидетельств о праве на наследство жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, квартире после его смерти; граждане, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическим расстройством, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека независимо от вида наследуемого имущества и другие лица,поименованные в ст.

После выдачи свидетельства о праве на наследство нотариусы или иные правомочные должностные лица в срок не позднее пятнадцати дней с момента выдачи свидетельства обязаны предоставить в налоговые органы по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан^[15]. Вместе с тем НК РФ устанавливает иной срок предоставления указанной информации в налоговые органы - пять дней^[16]. Представляется, что в данном случае должен применяться НК РФ.

Полученная налоговым органом справка нотариуса, отражающая данные на момент открытия наследства, является основанием для уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования. На основании полученных данных налоговыми органами по месту жительства осуществляется постановка граждан на учет в качестве плательщиков налога. В случае если место нахождения имущества, перешедшего в собственность физического лица в порядке наследования, и место жительства этого лица находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то постановка на учет осуществляется в налоговых органах, как по месту жительства налогоплательщика, так и по месту нахождения принадлежащегоему имущества с использованием ИНН, присвоенного по месту жительства налогоплательщика^[17].

После получения указанной выше информации налоговый орган направляет наследнику налоговое уведомление об уплате указанного налога, которое подлежит вручению наследнику в порядке, предусмотренном ст. 52 Налогового кодекса РФ^[18], то есть под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату получения наследником налогового уведомления.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования установлены ст. 3 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», установлены в минимальных размерах оплаты труда (МРОТ) и зависят от стоимости наследственного имущества, а также степени родства наследника и наследодателя. При исчислении налога с имущества, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства . Законом также установлен необлагаемый минимум стоимости наследственного имущества, который равен 850-кратному МРОТ. Уплата налога производится на основании платежного поручения, выдаваемого налоговым органом.

В практике возник вопрос: как рассчитывается налог с имущества при наследовании акций? Данный вопрос возник в связи с тем, что цена акции, указанная в правоустанавливающем документе, может не соответствовать действительной рыночной цене такой акции. В ответ на это Госналогинспекция разъяснила, что базой для исчисления налога с имущества будет рыночная цена акции, определенная специальным признанным организатором торговли, имеющим соответствующую

121

лицензию, например, товарно-фондовая биржа .

Как и в случае уплаты государственной пошлины, некоторые категории граждан, имеют право на льготу по уплате указанного налога. В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» такая льгота распространяется, в частности, на имущество, переходящее в порядке наследования, пережившему супругу наследодателя; на жилые дома, квартиры и паенакопления в ЖСК, если наследники проживали в этих домах или квартирах совместно с наследодателем на день открытия наследства; на имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; на транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, в связи с чем имеющих право на получение пенсии; от налога освобождаются также инвалиды I и II групп при наследовании жилых домов и транспортных средств.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 07 февраля 2002 г. № 13-0 инвалиды I и II групп также освобождаются от налога при наследовании квартир. Свою позицию Конституционный Суд РФ аргументировал следующим.

«Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 года «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» вступил в силу в период радикального преобразования отношений собственности на жилье. В результате принятия Закона РСФСР от 4 июля 1991 года «О приватизации жилищного фонда в РСФСР», установившего, что граждане, ставшие собственниками жилых помещений, владеют, пользуются и распоряжаются ими по своему усмотрению, вправе продавать, завещать, сдавать в аренду эти помещения, совершать с ними иные сделки, не противоречащие закону, и внесения в Жилищный кодекс РСФСР изменений и дополнений, касающихся регулирования права собственности на квартиры, и в связи с этим - замены понятия «жилой дом (часть дома)» на «жилой дом (часть дома), квартира» такие объекты частной собственности, как жилой дом и квартира, были полностью уравнены в правовом титуле.

В тексте абзаца пятого статьи 4 Закона Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» эти изменения не нашли своего отражения, хотя в иных нормах того же Закона квартиры перечисляются в одном ряду с такими видами подлежащегоналогообложению, в том числе льготному, собственного жилья, как жилые дома, дачи, садовые домики в садовых товариществах (статьи 2 и 4).

Отмеченная несогласованность не может быть объяснена ни с точки зрения защиты фискальных интересов государства (учитывая, что жилые дома, при наследовании которых предоставляется налоговая льгота инвалидам, как обособленные строения с прилегающей к ним территорией представляют, как правило, не меньшую ценность, чем квартира в доме), ни, тем более - с точки зрения социальной защиты инвалидов. Произвольное немотивированное исключение одного вида имущества, имеющего равный с другими видами имущества правовой титул, из общего для них регулирования льготного налогообложения, не соответствовало бы юридической логике и нарушало бы конституционные принципы равенства и справедливости. Установление для инвалидов особых условий уплаты страховых взносов является разновидностью государственной поддержки и социальной защиты в целях обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, при том, что такое регулирование не может носить дискриминационный характер, вводить необоснованные и несправедливые различия и ставить одни категории инвалидов в худшее по отношению к другим положение, т.е. нарушать конституционный принцип равенства»^[19].

Помимо вышеуказанных налогов наследник должен уплатить другие налоги в зависимости от объекта наследственного преемства, которыми являются: жилые дома, дачи, квартиры, садовые домики в садоводческих товариществах, земельные участки, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно­строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизированных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. После получения сведений о плательщиках налоговыми органами устанавливается, имеет ли гражданин право на льготу по налогу^[20].

Налог на имущество физических лиц за строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства^[21]. Это же правило применяется в

125

отношении земельных участков . НК РФ в частности уточняет, что земельный налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства^[22].

В практике возник вопрос о том, как определить сумму, с которой будут начисляться государственная пошлина и налог на имущество, если по наследству передается приватизированная комната в коммунальной квартире. Госналогинспекция по г. Москве дала следующее разъяснение: «При отчуждении или передаче по наследству приватизированной комнаты в коммунальной квартире госпошлина взимается с оценки комнаты и соответствующей части стоимости мест общего пользования, указанной в договоре, но не ниже инвентаризационной. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается с инвентаризационной стоимостиприватизированной комнаты и соответствующей равной части инвентаризационной стоимости мест общего пользования» .

Законом предусмотрены льготы по уплате рассматриваемых налогов. Так, члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца, освобождаются от уплаты налогов на имущество физических лиц, с транспортных средств, переходящих в их собственность в порядке наследования, а также от уплаты

128

земельного налога .

В соответствии с НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не облагаются подоходным налогом^[23].

Что касается транспортного налога, то согласно ст. 357 НК РФ его плательщиками признаются лица, на которые зарегистрированы соответствующие транспортные средства. О порядке исчисления транспортного налога в случае смерти физического лица, на которое зарегистрировано транспортное средство, в течение налогового периода налоговые органы дали разъяснение следующего содержания. Налог физическим лицам, умершим до 01.01.2003 г., не начисляется. Если же к моменту смерти физического лица налог уже исчислен, он может быть сложен на основании свидетельства о смерти гражданина либо официальной информации органов ЗАГС. Если смерть физического лица, за которым зарегистрировано транспортное средство, наступила в течение налогового периода, транспортный налог исчисляется за период с начала года по месяц смерти физического лица включительно. Задолженность по налогу затранспортное средство, зарегистрированное за умершим физическим лицом, за период с начала года по месяц смерти включительно уплачивает наследник физического лица после вступления в права наследования. В случае регистрации наследником транспортного средства за собой, он становится плательщиком транспортного налога начиная с месяца такой регистрации, и у него возникает обязанность уплатить налог в установленные сроки^[24].