<<
>>

5.5. Этика аудитора

Этика — это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а аудитор — это тоже своеобразный врач, только объектом его благотворного воз­действия является не человек, а предприятие (организация).

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сфор­мулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения [12].

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) опубликовала Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который использован профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов разных стран для создания национальных кодексов. В России действуют ко- дексы таких профессиональных объединений, как Российская кол­легия аудиторов и Российская аудиторская палата.

Соблюдение этических норм профессионального поведения га-i рантируется высокими моральными качествами и профессиональ­ной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профес­сии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и нано­сят ему моральный и материальный ущерб.

Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квали­фикационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по по- воду нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом.

По желанию кон­кретного нарушителя расследование может проводиться конфиден­циально.

К основным этическим нормам относятся следующие требования.

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Аудито­ры обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и

Глава 5. Аттестация аудиторов и этические нормы 103

нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести;

Руководствоваться в своих поступках общечеловеческим прави­лом: «Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сдела­ли тебе»; соблюдать правила и нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объектив­ность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в на­логовых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотно­шениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на закон­ных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона ли­бо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

Объективность аудитора. Объективной основой для выводов, ре­комендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято.

Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зави­сеть от суждений или указаний других лиц.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

Внимательность аудитора. При выполнении профессиональных Услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблю­дать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от оказа-ния профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомне­ния в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

104 Раздел I. Теоретические основы аудита

В заключении или в другом документе, составленном в резуль- тате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознатель-j но и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в от- |ношении клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб неза- висимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактиче- ской независимости:

а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбит- ражные) дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

в) финансовая и имущественная зависимость аудитора от кли- ента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кре- дитование, кроме банковского, и др.);

г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т. п.;

д) родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относи- тельно реальных рыночных цен;

ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в лю- бых органах управления организации клиента, его основных и до- черних организаций;

з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководи- телей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к) предложения от клиента о назначении аудитора на руково- дящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены про- фессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб неза­висимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

а) если аудиторская организация участвует в финансово- промышленной группе, в группе кредитных организаций или хол- динге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организа-

Глава 5. Аттестация аудиторов и этические нормы 105

циям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

б) если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действую­ щего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

в) если аудиторская организация возникла при прямом или кос­ венном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находят­ ся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванны­ ми структурами в период, за который аудиторская фирма должна ока­ зать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не на­рушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспе­чивается тогда, когда:

а) консультации аудитора не перерастают в услуги по управле­ нию организацией;

б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчет­ ности принимает на себя организация клиента.

Профессиональная компетентность аудитора. Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональ­ные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в Данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обяза­тельства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новей­ших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответ­ствующих его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специали­стов для помощи аудитору в решении поставленных конкрет­ных задач.

106 Раздел I. Теоретические основы аудита

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и атте­статами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с други­ми специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональ­ную деятельность в коллективе специалистов, организационно объе-диненных в аудиторскую фирму.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансо­вой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и; стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение ау­диторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегод­ным контролем знания новых норм и положений, возникших в про­фессиональной аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным ay- диторским стандартам.

Конфиденциальная информация клиентов. Аудитор обязан сохра­нить в тайне конфиденциальную информацию в делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограниче­ния во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информа­цию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессио­нальных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей сто­роны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

а) когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом Инте- ресов всех сторон, которые она может затронуть;

б) когда это предусмотрено законодательными актами или реше-­ ниями судебных органов;

в) для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства, прово-­ димого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

г) когда клиент ненамеренно и незаконно вовлек аудитора в дей-­ ствия, противоречащие профессиональным нормам.

Глава 5. Аттестация аудиторов и этические нормы 107

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблю­дать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих инте­ресах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению ау­дитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан со­блюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и упла­те налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить админист­рации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйствен­ного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обя­зан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации ис­ключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содер­жание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квали­фикации, опыта, профессионального авторитета и степени ответст­венности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен за­висеть от достижения какого-либо определенного результата или обу­словливаться иными обстоятельствами, кроме названных.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные ус­луги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комис­сионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно за­крепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказывае­мые услуги.

108 Раздел I. Теоретические основы аудита

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает си- туация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжела­тельно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необос­нованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в от- ношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением этических норм о конфиденци­альности.

Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональ­ных причин для отказа от него.

Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от преж­него аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согла- сия приглашать для оказания профессиональных услуг других ауди­торов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть де- ловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказа­нию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителя­ми клиента деловых и профессиональных качеств основных аудито- ров, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников с аудиторской организацией. Аттестован­ные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельно­стью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководите-леями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персона- лом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профес-

Глава 5. Апестация аудиторов и этические нормы 109

сиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, по­стоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская организация обязана разрабатывать методы профес­сиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профес­сиональных знаний и качеств.

Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны доб­росовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, а во взаимоотношениях с ни­ми руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы ли­бо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме опреде­ленный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обяза­ны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было органи­зации и методов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы ауди­торской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных ка­честв своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями сущест­венный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

По запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую устраи­вается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотруд­ником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письмен­ную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

Публичная информация и реклама. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях 11 иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников ауди­торских фирм.

110 Раздел I. Теоретические основы аудита

Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и час­тоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть ин­формативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, ис- ключающей всякую возможность обмана и заблуждения потенциаль­ных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

Не допускаются как противоречащие профессиональной этике аудиторов реклама и публикации, содержащие:

а) прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожи-­ дания (уверенность) клиентов в благоприятности результатов про-­ фессиональных аудиторских услуг;

б) безосновательные самовосхваления и сравнения с другими ау- диторами;

в) рекомендации, подтверждения клиентов и иных третьих лиц, восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предостав- ляемых им услуг;

г) сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете;

д) необоснованные претензии быть специалистом в определен- ной области профессиональной деятельности;

е) сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых пред­полагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятель­ностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессио­нальной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикую­щим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривает­ся как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовмести­мые действия.

Глава 5. Аттестация аудиторов и этические нормы 111

Аудиторские услуги в других государствах. Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государ­стве или другом, этические нормы его поведения остаются неиз­менными.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказывае­мых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в сво­ей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, дей­ствующие в том государстве, в котором он осуществляет профес­сиональную деятельность.

Вопросы для самопроверки

1. Какие требования предъявляются к образованию аудитора при сдаче экзаменов на получение аттестата профессио­нального аудитора?

2. Приведите краткую характеристику положения по аттеста­ции аудиторов.

3. Как проводятся экзамены на аттестат профессионального аудитора?

4. Приведите основные критерии независимости аудитора или аудиторской организации.

5. Приведите перечень и характеристику основных этических норм аудиторской деятельности.

<< | >>
Источник: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:,2006. - 583 с.. 2006

Еще по теме 5.5. Этика аудитора:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -