Глава 17. Аудит общих документов организации

• Экспертиза учредительных документов экономического субъ­екта • Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки • Источники информации для проверки • План и программа аудиторской проверки раз­дела учета • Перечень аудиторских процедур • Типичные ошибки • Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законо­дательству • Экспертиза учетной политики экономического субъекта

Основная цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями — подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функ-ционирования от момента регистрации до фактической реорганиза­ции или ликвидации.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходи­ мые документы для того, чтобы экономический субъект имел юри­ дические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:

а) формированию уставного капитала;

б) промежуточным расчетам;

в) окончательным расчетам.

3. Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход щю-верки экономического субъекта. А именно:

1. Организационно-правовая форма. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (ОАО, ЗАО, ООО и т. д.).

2. Форма собственности. Для зарегистрированных на террито- рии РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (госу-дарственная, частная и т.д.).

Глава 17. Аудит общих документов организации 301

3. Юрисдикция. Подчинение законодательству международно­му, российскому, субъектов федерации и т.д.

4. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП).

5. Виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них.

6. Участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капита­лом, так и совместными.

7. Правовой режим территории. Территория функционирова­ния может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономи­ческих зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

Аудиторская организация должна выделить для себя, по край­ней мере, 4 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

4. Аудит налогообложения при формировании уставного капита­ла и при расчетах с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических осно­ваний на право функционирования экономического субъекта в соот­ветствии с действующим законодательством; второе — проверку пра­вильности и своевременности формирования уставного капитала; третье — проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участни­ками), а четвертое — проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функциониро­вания экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования устав­ного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчет­ности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

302 Раздел III. Методика проверки сводных расчетов и общих документов

б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в устав-­ ный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

д) организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оце­нить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т. д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

10. Установить правильность начисления, удержания и перечис-­ ления налогов и иных обязательных платежей.