23.4. Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло-Употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель Процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; тех­ника исполнения процедуры; оформление результатов.

406 Раздел IV.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позво- ляющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по се­рийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассо- вых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

• прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, —

«Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой наличности;

• хищения денежных средств, маскируемого расписками долж-­ ностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников пред­- приятия, —

«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоче иного лица;

«Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассо­вым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денеж-­ ных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения посту-­ пивших денежных сумм из банка, —

«Касса 2.1.1» — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» — проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

• случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, по­ ступивших от различных физических и юридических лиц по при­- ходным ордерам, —

«Касса 2.2.1» — проверки своевременности расчетов сотрудников пред­приятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» — проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» — проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых орд еров;

«Касса 2.2.4» — проверки одновременности оформления кассовых ор­деров и движения денег по ним;

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денеж­- ных сумм от различных юридических лиц по доверенностям, —

«Касса 2.3.1» — проверки журнала (журналов) учета выданных доверен­ностей;

Глава 23.

«Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по дове­ренностям;

• излишнего списания денег по кассе путем повторного ис­ пользования одних и тех же документов —

«Касса 3.1.1» — проверки полноты первичных приходных кассовых до­кументов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» — проверки полноты первичных расходных кассовых до­кументов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений;

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах —

«Касса 3.2.1» — проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день; «Касса 3.2.2» — проверки итогов кассовых отчетов;

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам —

«Касса 3.3.1» — проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кас­совых ордеров;

«Касса 3.3.2» — проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» — проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

• излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний —

«Касса 3.4.1» — проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» — проверки соответствия данных аналитического и синте­тического учета по расчетам с персоналом;

• случаев присвоения сумм, законно начисленных разным ж- цам и организациям, в частности, депонированной заработной пла­ ты и средств, начисленных по другим основаниям, —

«Касса 4.1.1» — проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» — проверки полноты и своевременности сдачи в банк де­понированных сумм;

«Касса 4.1.3» — проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» — проверки соответствия выписанных расходных кассо­вых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» — проверки соответствия данных синтетического и анали­тического учета денежных сумм;

• случаев присвоения сумм, причитающихся другим предпри­ ятиям, —

«Касса 4.2.1» — проверки достоверности доверенностей от других пред­приятий на получение денег;

408 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

• случаев нарушений при расчетах суммами наличных денеж­- ных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, —

«Касса 5.1.1» — проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» — проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» — проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

• случаев нарушений при расчетах с населением наличными де­ нежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин —

«Касса 6.1.1» — проверки правильности ведения книг кассира-опера­циониста;

«Касса 6.1.2» — проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» — проверки своевременности постановки на учет кон­трольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» — проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

• некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета —

«Касса 7.1.1» — проверки соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Ка сса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские проце­дуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.