23.3. План и программа аудиторской проверки раздела учета

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опера­ций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы.

396 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника оп- ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявля­ет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, пла­нирует состав основных контрольных процедур, определяет специ­фические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан­дартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон­троля за движением денежных средств в кассе предприятия для ау­дитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной налично­сти и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавли­вающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизи­онной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банк­нот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кас­совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руково­дителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольне­нии) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от­ветственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгал-

Глава 23. Аудит операций по кассе 397

теров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в боль­шинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предва­рительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер сле­дующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 23.1) составляется в трех экземпля­рах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кас­сир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезап­ных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кас­сиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопро­сы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Пред­ставленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежу­точных выводов, совокупность которых дает право сделать основ­ной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдает­ся, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого пред­приятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых опера­ций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реали­зация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредствен­ного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план про­ведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

404 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том что в нарушение:

1. п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

2. п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены пись­менным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

3.

4. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предпри­ятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

5. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предпри­ятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

6. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

7. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия № от , на предпри­ятии внезапные ревизии кассы не проводились;

8. п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;

9. ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования кон­трольно-кассовых машин;

10. ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых ма­шин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215 1 от 18 июня 1993 г., предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;

11. Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налого­вых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ. № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром техниче­ского обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;

Глава 23. Аудит операций по кассе 405

12. пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерова­ны, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия;

13.

14. принятых положений, внутренний контроль за правильно­стью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате зара­ботной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на пред­приятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

15. принятых условий, внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

16. п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

17. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр де­понированных сумм не составляет;

18. принятых правил, внутренний контроль за выплатой депо­нированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;

19. принятых правил, внутренний контроль за выдачей депони­рованных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги реги­страции депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.