15.4. Примеры выполнения аудиторских процедур

Наиболее наглядно получить представление о технологии проведения аудиторских процедур можно на примерах аудирования учета сохранности материальных активов, в частности денежных средств.

Прежде чем приступить к проверке названных объектов учета, аудитор обязан освежить свои знания действующих нормативов и законодательных актов, регламентирующих учет и сохранность этих активов.

Аудит кассы и кассовых операций включает:

• инвентаризацию денежных средств в кассе;
• проверку правильности оформления приходных и расходных денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты;
• проверку правильности оформления приходных и расходных денежных документов и записи операций по приходу и расходу денег по кассовой книге;
• проверку обеспечения сохранности денежных средств и соблюдения нормативов их расхода.

Инвентаризация денежных средств в кассе должна проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера. Вначале кассир составляет отчет о кассовых операциях на основе уже оплаченных расходных документов и документов, подтверждающих приход денег в кассу, и выводит остаток денег по кассовой книге на момент инвентаризации. Действия по составлению кассового отчета завершаются отбором у кассира расписки о том, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Сама инвентаризация кассы состоит в покупюрном пересчете наличных денег в российской и иностранной валютах. Если во время инвентаризации будут предъявлены частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.п., аудитор подсчитывает в них итоги, выплаченную по ним сумму принимает к зачету как наличие денег, о чем делается отметка в акте инвентаризации кассы. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный результат сверяется с данными учета по кассовой книге.

Общий результат инвентаризации кассы оформляется составлением акта, который подписывает аудитор, главный бухгалтер и кассир. В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира.

После составления и оформления акта инвентаризации кассы аудитор переходит к процедуре проверки соответствия ведения кассовых операций на аудируемом предприятии Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденному Центральным  банком Российской Федерации 22 сентября 1993 г. №40.

При этом необходимо подтвердить:

• созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (охрана, транспорт и т.п.);
• полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка, сверяя записи в кассовой книге с выписками банка, а при возникновении сомнений - в качестве банковских выписок применяя прием встречной проверки или письменного запроса в банк,
• полноту оприходования других денежных поступлений, сопоставляя бухгалтерские документы с договорами, приказами, лицевыми счетами и другими подтверждающими документами;
• правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров;
• имеются ли подписи в получении денег, проверяя выборочно, а при необходимости - сплошным порядком соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах, оформляющих трудовые и коммерческие отношения получателей денег с предприятием;
• правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней оборотов и остатков денег на конец операционного дня;
• погашены ли приходные кассовые документы штампом «Получено», а расходные - штампом «Оплачено» с указанием даты;
• правильность подсчета итогов в платежных ведомостях;
• с целью выявления «подставных лиц»  проверить соответствие фамилий в платежных ведомостях с другими документами (приказами о зачислении на работу, контрактами, трудовыми соглашениями, лицевыми счетами по расчету заработной платы, табелями отработанного времени, нарядами и т.п.);
• правильность выдачи денег по доверенностям;
• правильность оформления документов при депонировании заработной платы;
• соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе, а также порядок расчета наличными деньгами с юридическими лицами;
• создана ли на предприятии комиссия по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли она свои обязанности.

При инвентаризации кассы необходимо также проверить: имеется ли приказ о назначении кассира, заключены ли с кассиром и раздатчиками заработной платы (если таковые имеются) договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожар-ной специализации; где хранятся дубликаты ключей от средств кассы (они должны храниться в опечатанных кассиром пеналах или пакетах у руководителя предприятия).

В случаях выявления недостач (или излишков) денежных средств и нарушений правил их хранения и ведения кассовых операций аудитор ставит в известность об этом руководителей предприятия.

Рассмотренный пример аудита кассы и кассовых операций подчеркивает наличие широкого круга действий аудитора и его обязанность документировать собранные  при  этом  свидетельства (доказательства). Однако при аудировании предприятий необходимо подтвердить достоверность учетных операций.