2. Классификация расходов организации
В зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности расходы организации подразделяются (согласно ПБУ 10/99) на :
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др.) и расходов на продажу (44).
Расходы по обычным видам деятельности формируются:
из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
• расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.
К прочим расходам относятся - операционные расходы, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Операционные расходы:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;
отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
прочие операционные расходы;
Внереализационные расходы:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организации убытков;
убытки прошлых лет признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы (отрицательные);
суммы уценки активов;
перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий,
отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;
прочие внереализационные расходы.
Чрезвычайные расходы- расходывозникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и другие расходы.
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы»
и счете 99 «Прибыли и убытки».
Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
По экономическому содержаниюрасходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов формирующих затраты на производство:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты
«Материальные затраты» отражают стоимость:
• покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности (ремонт основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних организаций внутри предприятия) ;
топлива всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
(Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями)
Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст.
254 Налогового кодекса РФ.«Затраты на оплату труда» а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.
К затратам на оплату труда относят, в частности:
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты;
а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.
Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса.
«Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Пенсионный фонд, в Территориальные и Федеральный фонды медицинского страхования, от затрат на оплату труда работников, по элементу «Затраты на оплату труда» и составляют примерно 26% от Затрат на оплату труда (ФФОМС –0,11%; ТФОМС – 2%; ФСС – 2,9%).
«Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.
«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.
Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
сумма начисленной амортизации;
прочие расходы.