1. Экономическое содержание затрат  и расходов предприятия.

              Предприятие в процессе своей  деятельности несет различные по экономическому содержанию  и целевому назначению затраты:

связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг)

затраты капитального характера т.е.

затраты, связанные  с удовлетворением социально-культурных потребностей членов трудового коллектива (содержание социальных объектов- столовых, санаториев, домов отдыха, пионерские лагеря и т.п.), а также затраты на повышение квалификации работников, улучшение бытовых условий, инвестиционные затраты  на непроизводственные нужды.

Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

Для целей бухгалтерского учета

понятие и состав расходов предприятия изложеныв ПБУ 10\\99 «Расходы организации».

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

платежы по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

перечислением авансов  и задатков;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам.

Расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором,

требованиями законодательных и нормативных актов, обычая ми делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность  в отношении передачи активов).

              Если  в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бух учете организации признается дебиторская задолженность.

Для целей налогообложения

Общие принципы признания расходов в целях налогообложения изложены в ст. 252 НК РФ.

              Для того чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой  базы, необходимо выполнение следующих условий:

расходы должны быть обоснованными, т.е. должны быть экономически оправданными затратами, направленными на осуществление деятельности  в целях получения дохода;

расходы должны быть документально подтверждены, т.е. расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке .

данные расходы  не должны быть включены  в перечень  неучитываемых расходов для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям , то они подразделяются  на расходы текущего периода  и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются  при этом лишь первые из них.

В свою очередь, расходы текущего периода, в зависимости  от характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации подразделяются на :

материальные расходы  (перечень данных расходов установлен п.1-7 ст. 254 НК РФ);

расходы на оплату труда (состав этих расходов регулируется  ст.

суммы начисленной амортизации (расходы по амортизации определяются в соответствии со статьей 256 –259 НК РФ);

прочие расходы (перечень расходов содержится в ст. 260-264 НК РФ)

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности  подразделяются на:

1.  расходы, связанные с производством и реализацией;

2. внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты  на осуществление деятельности, непосредственно  не связанной  с производством и реализацией. Состав внереализационных расходов ст. 265 НК РФ.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

              Для целей налогообложения  существуют затраты , которые однозначно  не могут быть учтены ни при каких обстоятельствах ( Перечень расходных операций не приводящий  к уменьшению налогооблагаемой прибыли  изложен в ст. 270 НК РФ)

              Для некоторых  видов расходов НК РФ устанавливает  особый порядок признания. Это так называемые нормируемые  расходы, к которым относятся следующие:

представительские расходы (подп. 22 п.1 и п.2 ст. 264 НК РФ)

Определенные их  виды признаются для целей налогообложения  в пределах  4% от величины расходов  на оплату труда  за отчетный (налоговый ) период;

расходы на подготовку и переподготовку кадров  (подп. 23 п.1 и п.3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях налогообложения  определенные их виды  и при определенных условиях;

расходы на рекламу   производимых (приобретенных ) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика , товарного знака и знака обслуживания, включая  участие  в выставках и ярмарках  (подп.28 п.1 и п.4 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды в целях налогообложения признаются полностью

Остальные в пределах  1% выручки от реализации.

компенсации за использование  для служебных  поездок  личных легковых автомобилей (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признаются в качестве  расходов  для целей налогообложения  в пределах установленных норм  ( пост.

проценты по долговым обязательствам ( ст. 269 НК РФ).  (долговые обязательства – кредиты, займы, банковские вклады)  Учитываются в пределах  +_ 20%  от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам. Или не более  1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ по обязательствам в рублях и ставки, равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте .

расходы на формирование  резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)

В целях налогообложения  прибыли  расходы определяются по методу начисления, т.е. признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты  денежных средств и иной формы осуществления.  Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без учета НДС) не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал, предприятие может применять кассовый метод расчета расходов (п.1 ст. 273 НК РФ).

              Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции {работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

Понятие «издержки обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания (счет 44. 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих  торговую деятельность»).

Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов.

              Тем самым  «затраты» выступают в качестве более широкого понятия, составной частью которого  являются расходы, поскольку последние  - это  часть затрат, понесенных предприятием на  изготовление продукции.