Как распределить постоянные издержки

Если фирма выпускает несколько товаров, те для определения размера прибыли, которую дает каждый производимый товар, необходимо распределить между ними постоянные издержки фирмы.

Существует несколько принципов распределения постоянных затрат:

• поровну между всеми выпускаемыми товарами;
• пропорционально выручке от реализации;
• пропорционально переменным издержкам, необходимым для производства и реализации отдельных товаров;
• иными способами, например пропорционально прямым переменным затратам или пропорционально какой-либо одной статье переменных затрат.

Предположим, что фирма производит и продает не единственный товар, а четыре товара — А, Б, В и Г. В табл. 26.9 приводится выручка от реализации каждого из этих товаров, а также издержки, связанные с их производством и реализацией.

Таблица 26.9. Цены, объемы реализации и издержки на производство и сбыт товаров А, Б, В и Г

Рассчитаем прибыль, которую получает фирма от реализации всех четырех товаров, результаты расчетов приведены в табл. 26.10.

Таблица 26.10. Расчет прибыли фирмы от реализации товаров А, Б, В и Г

Таким образом, фирма зарабатывает 60 тыс. руб. прибыли, однако нам неизвестно, какую роль в получении суммарной прибыли фирмы играет каждый товар.

Для того чтобы определить прибыль, получаемую фирмой от реализации каждого изделия, необходимо распределить между ними постоянные издержки. Осуществим эту операцию в соответствии с первыми тремя принципами, описанными выше, т.е. поровну, пропорционально выручке, пропорционально переменным затратам, и проанализируем полученный результат.

1. Распределим постоянные издержки фирмы поровну между всеми товарами. Тогда на общий объем выпуска каждого из товаров будет приходиться по 200 тыс. руб. постоянных затрат. Рассчитаем прибыль, приносимую каждым товаром (табл. 26.11).

Таблица 26.11. Распределение постоянных издержек поровну между производимыми товарами

Наибольшую прибыль при таком распределении приносят фирме товары А и В, а товар Б оказывается убыточным.

2. Если мы распределим постоянные затраты пропорционально выручке от реализации каждого товара, предполагая тем самым, что товар, приносящий большую по размеру выручку, притягивает к себе больше постоянных затрат, то размеры прибыли в расчете на каждый товар изменятся (табл. 26.12).

Таблица 26.12. Распределение постоянных издержек пропорционально выручке от реализации

Товар Б по-прежнему остается убыточным, однако сумма убытка уменьшилась. Наибольшую прибыль фирма получает от товара В, а прибыль от товара Г больше, чем от товара А.

3. Распределим постоянные издержки пропорционально переменным, считая, что чем больше переменных затрат приходится на товар, тем больше ляжет на него и постоянных (табл. 26.13).

Таблица 26.13. Распределение постоянных издержек пропорционально переменным

При таком распределении постоянных издержек убыточными оказались два товара — А и Б, а наибольшая прибыль приходится на товар В.

Таким образом, применяя различные принципы отнесения постоянных затрат на отдельные товары, мы получили различные результаты. На самом деле все четыре товара вносят определенный вклад в прибыль фирмы, и при отказе от товара Б, который оказался убыточным при всех вариантах распределения постоянных издержек, фирма потеряет часть прибыли. Чтобы убедиться в этом, предположим, что фирма все же отказалась от товара Б и выпускает теперь только три товара — А, В и Г. Рассчитаем прибыль, которую она при этом получит.

Выручка от реализации трех товаров составит 1800 тыс. руб. (1910 тыс. — 110 тыс. руб.); переменные издержки: 950 тыс. руб. (1050 тыс. руб. — 100 тыс. руб.). Постоянные издержки остались на прежнем уровне — 800 тыс. руб. Прибыль, соответственно, составит 50 тыс. руб.

Итак, прибыль фирмы сократилась на 10 тыс. руб. (60 тыс. руб. — 50 тыс. руб.). Объем потерянной прибыли (10 тыс. руб.) в точности равен вкладу товара Б в общую прибыль фирмы (сумма покрытия для товара Б составляет 10 тыс.

Решения о целесообразности выпуска того или иного товара с позиций общей прибыли фирмы могут приниматься не только с использованием данных о суммарных постоянных и переменных затратах, но и на основе калькуляции издержек на единицу товара.

Калькуляция издержек

Остановимся на двух методах калькуляции — полной себестоимости и величины покрытия. Метод калькуляции полной себестоимости — это метод, который предусматривает расчет всех издержек (постоянных и переменных), связанных с производством и продажей единицы товара.

В качестве примера приведем данные о затратах фирмы, занимающейся пошивом платьев (табл. 26.14).

Таблица 26.14. Затраты на пошив одного платья (руб.)

Если цена одного платья — 500 руб., то прибыль, получаемая фирмой от реализации одного платья, составит 90 руб.

Метод полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет фирма в связи с производством и сбытом одного изделия. Однако метод полной себестоимости не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия меняется при изменении объема выпуска.

Метод калькуляции по величине покрытия предусматривает учет только переменных издержек, связанных с производством и реализацией одного товара. В основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат (переменных затрат на единицу това- і ра) и средней величины покрытия (вклада единицы товара в по- I крытие постоянных затрат и получение прибыли). Средняя вели- I чина покрытия представляет собой разницу между ценой и сред- I ними переменными издержками. При этом не возникает необ- I ходимости распределения постоянных издержек, которое, как І мы уже убедились, не влияет на результат принятия решений об ассортименте.

І В табл. 26.15 приводится расчет средней величины покрытия І для производства одного платья. При этом учитываются только І переменные издержки на единицу изделия, средние постоянные І издержки не принимаются во внимание.

Таблица 26.15. Расчет средней величины покрытия (руб.)

К Пример 26.3. Предположим, что фирма производит и продает пять видов I изделий, информация о ценах и объемах реализации которых приводится в табл. 1 26.16.

Таблица 26.16. Цены и объемы реализации товаров

Издержки, связанные с производством и реализацией этих товаров, приводятся в табл. 26.17.

Таблица 26.17. Калькуляция издержек на единицу каждого товара (тыс. руб.)

Постоянные издержки фирмы в целом составляют 332 тыс. руб. Они были распределены между отдельными товарами пропорционально расходам на заработную плату рабочих. Расходы на зарплату рабочих-сделыциков составляют 664 тыс. руб., постоянные издержки фирмы — 332 тыс. руб., или 50% расходов на заработную плату.

В нашем примере прибыль на единицу товара Б является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить этот товар в ассортименте или отказаться от его производства, рассчитаем прибыль фирмы от реализации всех производимых ею товаров, точку безубыточности, запас прочности и эффект производственного рычага (табл. 26.18).

Таблица 26.18. Расчет показателей, характеризующих работу фирмы

Рассчитаем, каким образом изменятся показатели фирмы в случае отказа от производства товара Б. Выручка фирмы уменьшится на величину выручки от реализации товара Б, переменные издержки также уменьшатся на сумму переменных издержек, связанныхс производством и реализацией товара ?(табл. 26.19).

Таблица 26.19. Расчет показателей работы фирмы при отказе от производства товара Б

Отказ от выпуска товара Б привел к ухудшению показателей фирмы: прибыль снизилась на 24 тыс. руб. (134 тыс. руб. — 110 тыс. руб.), запас прочности уменьшился с 28,7 до 25%, усилилось влияние изменения выручки на изменение прибыли (эффект производственного рычага вырос с 3,48 до 4,02).

Калькуляция полной себестоимости не может, однако, дать нам возможность принять обоснованное решение, выпускать или не выпускать товар Б, прибыль на единицу которого отрицательна. Метод же калькуляции по величине покрытия поможет нам в этом.

При использовании метода калькуляции по величине покрытия в расчет принимаются только переменные издержки на единицу изделия (табл. 26.20).

Таблица 26.20. Калькуляция издержек по методу величины покрытия (руб.)

Величина покрытия на единицу товара Б является положительной величиной. Вклад каждой единицы товара Б в прибыль фирмы составляет, таким образом, 2 руб., производимые 12 тыс. шт. вносят в прибыль фирмы 2 ¦ 12 ООО = 24 тыс. руб. В случае отказа от товара Б фирма потеряет 24 тыс. руб. прибыли. Отсюда вывод: товар Б необходимо сохранить в ассортименте, несмотря на то что он имеет отрицательную прибыль.

Если все же было принято решение об отказе от товара Б, то необходимо составить новую калькуляцию затрат, по-другому распределив постоянные издержки.

Расходы фирмы на зарплату рабочих теперь сократятся до 568 тыс. руб., и постоянные издержки составят 332 : 568 ¦ 100% = 58,45% от них. Поэтому постоянные издержки на единицу каждого из оставшихся в ассортименте товаров увеличатся (табл. 26.21).

Таблица 26.21. Калькуляция издержек на единицу товара (руб.)

Стоит обратить внимание, что теперь товар Д оказался убыточным исходя из калькуляции полной себестоимости.

Таким образом, мы убедились, что калькуляция полной себестоимости не дает оснований принять правильное решение о том, какой товар наиболее важен для фирмы в процессе создания ее прибыли. Калькуляция же по величине покрытия позволяет сделать это.

Используем метод величины покрытия для принятия решений в следующих ситуациях.

1. Фирме поступил заказ на 4 тыс. ед. товара Д. Покупатель готов приобрести данный товар по цене 62 руб. за штуку. Напомним, что фирма продает товар Д по цене 70 руб. (см. табл. 26.16).

К моменту поступления заказа фирма производила и продавала всего 51 тыс. изделий пяти видов. Допустим, что производственные мощности рассчитаны на выпуск 60 тыс. шт. разных изделий. Поэтому производство 4 тыс. шт. товара Д не потребует дополнительных капитальных затрат.

Данный заказ стоит принять, так как средняя величина покрытия при цене 62 руб. будет равна 2 руб. (62 руб. — 60 руб.), а дополнительные 4 тыс. увеличат прибыль фирмы на 8 тыс. руб. (2 руб. • 4000 шт.).

2. Предположим, что появилась возможность производить новый товар Ж в количестве 5 тыс. шт. и продавать его по цене 40 руб. (табл. 26.22).

Таблица 26.22. Затраты на единицу товара Ж (руб.)

Из приведенных данных видно, что товар Ж выгоден фирме. Его продажа увеличит общую прибыль на 25 тыс. руб. (5 руб. • 5000 шт.). Однако в результате анализа рынка выяснилось, что появление нового товара приведет к сокращению спроса на уже продаваемый товар Г и фирме придется сократить производство последнего на 2,5 тыс. шт.

Для принятия решения о целесообразности выпуска товара Ж рассчитаем потери фирмы от вынужденного сокращения производства товара Г.

Сокращение прибыли в результате отказа от 1 ед. товара Г равно его вкладу (см. табл. 26.20) и составляет 12 руб. Отказ от 2,5 тыс. шт. данного товара уменьшит прибыль фирмы на 30 тыс. руб. (12 руб. • 2500 шт.). Поэтому в случае введения нового товара Ж в ассортимент прибыль фирмы сократится на 5 тыс. руб.

3. Предположим, что был разработан еще один новый товар — Е, который можно продавать в количестве 15 тыс. шт. по цене 60 руб. Переменные затраты на его производство и реализацию содержатся в табл. 26.23.

Таблица 26.23. Затраты на единицу товара Е (руб.)

Освоив производство данного товара, фирма сможет получить дополнительно 270 тыс. руб. прибыли (18 руб. • 15 000 шт.). Однако для этого у нее не хватит существующих производственных мощностей (с учетом расширения выпуска товара Д фирма выпускает 55 тыс. ед. различных товаров, а производственные мощности рассчитаны на 60 тыс. шт.) и потребуется сокращение производства каких-то уже производимых товаров на 10 тыс. шт.

Поэтому возникает вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новый товар и если да, то производство каких товаров следует сократить и на сколько?

На первый вопрос можно сразу ответить утвердительно. Средняя величина покрытия для товара Есоставляет 18 руб., что представляет собой наибольшую величину по сравнению с другими товарами (см. табл. 26.20).

Среди всех производимых фирмой товаров наименьшая средняя величина покрытия у товара Б (2 руб.). Если мы откажемся от производства 10 000 ед. товара Б, то потеряем 20 тыс. руб. (2 руб. • 10 000 шт.), в то же время от 10 тыс. ед. товара Е фирма получит дополнительно 180 тыс. руб. (18 руб. • 10 000 шт.). В результате выигрыш фирмы составит 160 тыс. руб. (180 тыс. руб. — 20 тыс. руб.) (табл. 26.24).

Таблица 26.24. Расчет прибыли фирмы после изменения в ассортименте

Мы видим (см. также табл. 26.18), что прибыль фирмы выросла на 258 тыс. руб (392 тыс. руб. - 134 тыс. руб. = 258 тыс. руб.).

Посмотрим, как отразилось изменение в ассортименте на запасе прочности фирмы и эффекте производственного рычага (табл. 26.25).

Таблица 26.25. Расчет точки безубыточности и запаса прочности для фирмы после изменения в ассортименте

Мы видим, что в результате обновления ассортимента положение фирмы улучшилось: прибыль выросла со 134 тыс. руб. до 392 тыс. руб.. запас прочности увеличился с 28.7 до 54,2%, эффект производственного рычага снизился с 3,48 до 1,85.