<<
>>

7.3. Налоговая нагрузка и ее распределение

Понятие« налоговый потенциал» является базовым по отношению к понятию« налоговая нагрузка», особенно если рассматривать их в разных интервалах времени и по отношению к разным субъектам хозяйствования, поскольку исчисление совокупной налоговой нагрузки в каждом конкретном случае основывается на величинах налогового потенциала, определяемых в разрезе государства, его регионов, отраслей и отдельных групп налогоплательщиков; в основе расчета этих величин всегда должен находиться реальный объем экономического и финансового потенциалов.

Структура налогового потенциала и принципы ее функциональной организации в российской ситуации находятся под жестким влиянием внутренних и внешних факторов, действие которых часто приводит к нарушению функционирования налоговой системы государства, которое выражается в росте налоговой нагрузки на плательщика, усилении перелагаемости налогов, активизации ухода налогоплательщиков от законных налоговых обязательств нарушении целостности системы и т.д.

Нарушение структуры налогового потенциала выдвигает на первый план проблемы переложения налогов Это явление непосредственно связано с другим специфическим свойством налогообложения— налоговой диффузией, раскладкой элементов структуры налогового потенциала по плательщикам, отраслям территориям, а также поразным источникам их уплаты на финансовые результаты хозяйствующих субъектов или налоги, уплачиваемые из прибыли, остающейся в их распоряжении.

Теория и практика переложения налогов основана, во- первых, на том, что переложение налогов определяет цены; во- вторых, переложение налогов регулируется объемами продаж.

Например, торговец может перелагать налог или на потребителя, или на производителя товаров, сбываемых им через данную торговую

точку. В первом случае переложение происходит путем повышения цены сбываемых товаров, во втором — посредством уменьшения цены приобретаемых товаров.

Промежуточный процесс между предварительной и конечной уплатой налогов может состоять и из нескольких актов переложения. Такой процесс получил название сложного переложения.

Таким образом, субъект налога, плательщик налога, тот, кто вносит налог, не всегда совпадает с действительным носителем налоговой нагрузки Это возможно в том случае, если плательщик перелагает налог на другое лицо.

К факторам, способствующим переложению налогов, можно отнести изменение издержек производства, конкуренцию в сфере обмена товаров, отраслевую и территориальную специфику, сложившееся социально-экономическое положение различных групп населения, политическую обстановку в стране и т.п.

Переложение налогов не происходит гладко и не всегда законно, оно связано с социально-экономическими, политическими условиями, сложившимися в обществе.« Бегство от налогов происходит в обстановке экономической борьбы, каждый из ее участников стремится свалить как можно большую часть налогового бремени на контрагентов. Вполне естественно, что в этом противостоянии более сильный побеждает слабого. А значит, всегда выигрывает крупный капитал, а в ущемленном положении оказывается средний и малый бизнес. Более того, зачастую мощные структуры захватывают налоговые льготы и привилегии, которые по соображениям социальной справедливости предоставляются слабым коммерческим звеньям. Так, если розничные торговцы получают от государства более низкий налоговый ценз, то крупные производители тут же повышают цены на продукцию, поставляемую оптовым покупателям, а последние — на соответствующие изделия, реализуемые мелким покупателям

Процесс переложения налогов происходит посредством ценообразования, которое влияет на динамику цен на товары (работы, услуги), и, чтобы установить степень переложимости налогов, необходимо располагать достоверной информацией о колебаниях потребительских и других цен. От соотношения долей прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства зависит степень

переложения налоговой нагрузки на конечного потребителя.

Самыми перелагаемыми считаются косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с пользователей автодорог), поскольку они являются прямыми надбавками к ценам. Они могут стать фактором существенного снижения покупательского спроса, соответственно и предложения товаров ( работ, услуг), из-за того, что прямые надбавки к ценам связаны с отвлечением финансовых ресурсов из производственного оборота. Однако косвенные налоги при их разумном использовании могут стать, как показывает мировой опыт, налогами стабилизирующего характера к решению проблем финансового благополучия государственной казны и оздоровления финансовой системы страны.

Исследование механизмов переложения налогов дает представление о тенденциях к уклонению от уплаты налогов, поскольку сам механизм переложения налогов создает условия для налогового уклонизма. Тяжесть налогового бремени, несоразмерная с платежеспособностью предприятий и граждан, заставляет налогоплательщиков искать варианты ухода от налогов. Используя налоговые лазейки ( положения в налоговом законодательстве, позволяющие налогоплательщику значительно уменьшить падающее на него по закону налоговое бремя или вовсе его избежать), налогоплательщики существенным образом могут снизить налоговое бремя, приходящееся на них. Чаще всего используют перемещение доходов, отсрочку уплаты налогов или намеренно допускают ошибки в налоговых расчетах, чтобы, обратившись в арбитражные суды, оттянуть срок налоговых выплат, или даже отспорить в свою пользу.

Переложение налогов является проблемой методологического характера. От ее решения зависит стабильность финансовой системы страны. Структура налогового потенциала, методика распределения налоговой нагрузки между отдельными территориями, отраслями, предприятиями и гражданами, сложившиеся в РФ в 1990- е годы, крайне неравномерны. Решение этих проблем связано прежде всего с правильным использованием прямых и косвенных налогов.

В структуре налоговых доходов бюджета доминирующее положение занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины), свыше 70% которых концентрируются в федеральном бюджете.

Это свидетельствует о том, что российская налоговая

система в основном ориентирована на фискальное направление.

Консолидированный бюджет РФ за последние десять лет в среднем за год недополучал около 40% запланированных налоговых доходов. Одной из причин такой ситуации явилось непосильное налоговое бремя на налогоплательщика. Поэтому одним из главных направлений совершенствования налоговой системы РФ должностать, наряду с сокращением количества налогов путем оптимизации их уровня, разрешение проблемы их переложимости.

Наиболее распространенной формой классификации налогов является разграничение их на прямые и косвенные. Прямые налоги выплачиваются из валовых доходов хозяйствующих субъектов. Это означает, что они участвуют в стоимостном распределении общественного продукта на предприятии, оказывая прямое влияние на формирование финансовых результатов Косвенные налоги уплачиваютсядо стоимостного распределения общественного продукта на уровне предприятия. Связано это с тем, что объектом косвенного налогообложения является уже сформированная цена товара, услуги. Хотя первоначально суммы от косвенного налогообложения и поступают на счета предприятий в банках, но они не являются их доходами и должны быть внесены в бюджет до распределения выручки от реализации товаров ( работ, услуг). Таким образом, косвенные налоги участвуют в стоимостном распределении общественного продукта « вне хозяйствующего субъекта», на уровне общества.

Несмотря на это, влияние косвенных налогов на формирование финансовых результатов предприятий совершенно очевидно, поскольку, повышая цену реализации товара, услуги на величину налога, сокращают платежеспособный спрос потребителей, тем самым оказывая влияние и на предложение. Однако такое влияние на формирование финансовых результатов предприятий носит косвенный характер, так как объектом налогообложения здесь выступает уже сформированная цена товара, услуги, выручку от реализации которых еще предстоит распределить для возмещения производственных затрат, уплаты прямых налогов и образования внутрипроизводственных фондов.

Возможность уплаты в бюджет прямых налогов связана с получением прибыли от реализации предприятий, величина которой

и определяет их финансовую и инвестиционную активность.

С повышением финансовой, инвестиционной активности предприятий путем снижения ставки совокупного прямого налога (СПН) произойдет сокращение налоговых поступлений и увеличится дефицит бюджета

В целях сокращения бюджетного дефицита, создавшегося в результате снижения ставки СПН, государство должно повысить ставки косвенных налогов, хотя их повышение также оказывает сдерживающее влияние на финансовую активность хозяйствующих субъектов Однако оно компенсируется эффектом, полученным предприятиями от повышения инвестиционной активности

Уровень косвенного налогообложения зависит от следующих факторов: размера совокупного прямого налога в налоговых доходах бюджета;

размера дефицита бюджета.

Косвенные налоги являются мощным инструментом изъятия из сферы обращения неотоваренной массы денег, появляющейся в результате дополнительных денежных вливаний в экономику.

Косвенные налоги должны быть призваны для разрешения проблемы бюджетного дефицита и приведения в соответствие ценовой товарной массы и суммы денег в обращении.

Предельная ставка совокупного косвенного налогообложения ( СКН) в связи с этим должна разрабатываться исходя из этих двух факторов.

Исходя из того, что прямые налоги включены в цену товара, услуги и непосредственно участвуют в стоимостном распределении на уровне хозяйствующего субъекта, они не должны оказывать негативного воздействия на их финансовое состояние. Уровень прямого налогообложения должен меняться таким образом, чтобы оно стимулировало финансовую и инвестиционную активность предприятия. Следовательно, прямые налоги должны иметь преимущественно стимулирующий характер.

Косвенные налоги не участвуют в стоимостном распределении на уровне предприятий и не оказывают прямого влияния на их финансовое состояние, а предел косвенного налогообложения определяется в зависимости от размера бюджетного дефицита и количества денег в обращении, не закрепленных товаром, значит, эти налоги должны использоваться как эффективное средство для

мобилизации в бюджет финансовых средств. Следовательно, косвенные налоги должны иметь преимущественно фискальный характер.

Исследование прямых налогов показывает, что эти налоги должны вноситься в бюджет в пределах финансовых возможностей предприятий. Чем хуже финансовые возможности предприятий, тем меньше прямых налогов вносится в бюджет.

В целях сохранения платежеспособности предприятий государство должно снизить налоговую нагрузку. В этом случае речь не может идти о каком-либо налоговом контроле, речь может идти только о стимулировании предприятий либо снижением ставок прямых налогов, либо предоставлением налоговых льгот.

Величина косвенных налогов определяется потребностью Государства в финансовых ресурсах от налоговых поступлений за минусом суммы прямых налогов. В отличие от прямых налогов косвенные налоги как бы контролируют обеспеченность государства финансовыми ресурсами.

Правильное определение функций прямых и косвенных налогов позволяет выработать эффективную налоговую политику государства, главным направлением которой является распределение налоговмежду бюджетами разного уровня, т.е.

распределение налоговой нагрузки

Исходя из того, что величина косвенных налогов должна равняться разнице между общими налоговыми поступлениями и суммой прямых налогов, первоначально при планировании доходов бюджета необходимо установить размер прямых налогов, только после этого определиться с суммой косвенных налогов. В такой последовательности и должны составляться расчеты размера прямого и косвенного налогообложения на разных уровнях государственного управления ( местном, субъектов Федерации и федеральном). После чего должны составляться расчеты распределения этих налогов между бюджетами разного уровня.

Данный порядок распределения налоговых платежей и формирования бюджетов разного уровня государственного управления позволяет не только обеспечить принцип бюджетного федерализма, но и сохранить единство налоговой системы.

Предлагаемый порядок распределения налоговых платежей

предполагает применение метода квотирования, т.е. разделения доходов путем закрепления за каждым уровнем государственного управления конкретной доли налогов в пределах общей ставки обложения.

Метод разграничения конкретных видов налогов по уровням государственного управления в условиях российской действительности, на наш взгляд, не эффективен, так как закрепление налогов за уровнями бюджета может породить регионов-доноров и регионов-реципиентов, питающихся за счет федерального бюджета. Кроме того, этот метод приводит к нарушению единого механизма налогового регулирования экономики, так как дефицит бюджета заставит региональные и местные органы государственного управления вводить новые налоги, что дополнительной нагрузкой ляжет на плечи налогоплательщиков

Таким образов одной из наиболее важных задач в налоговом регулировании экономики, от решения которой зависит экономический рост страны, является распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками

Налоговая нагрузка— совокупность всех налогов, выплачиваемых плательщиком за определенный период хозяйственной деятельности. Определяется она как отношение между суммой доходов налогоплательщика минус расходы, произведенные при их получении, и совокупной суммой уплачиваемых налогов.

В зависимости от объекта налогообложения налоговое бремя распределяется между субъектами хозяйственной деятельности (владельцы капитала, работники и потребители).

Исходя из того что предприятия обязаны передавать часть своих доходов государству в объеме, определенном законодательством, то это называют обязательным распределением налогового бремени. Однако на практике может произойти нарушение данного положения.

Во-первых, потребители постоянно ощущают на себе бремя косвенных налогов в виде более высокой цены на товары и услуги. Если вдруг потребители снизят долю использования тех или иных товаров и услуг, то часть бремени соответствующего налога будет перенесена на владельца капитала или работника.

Во-вторых, если работники сократят предложение своего труда

или повысят стоимость своего труда, то произойдет перенос налогового бремени либо на владельца капитала, либо на потребителя, интенсивно потребляющего произведенный ими товар.

В-третьих, если владелец капитала снизит стоимость основных производственных фондов, то произойдет перенос налогового бремени на рабочую силу или на потребителя.

Возможности потребителей по освобождению от какой-либо части налогового бремени зависят от чувствительности того, как скажутся на ценах их потребности в товарах. Таким образом, любые налоги, возлагаемые на потребительские товары, вынуждены оплачивать потребители за исключением тех случаев, когда эти налоги приводят к тому, что потребители приобретают меньше товаров.

Из перечня налогов, определенного главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации, на потребителей возложено бремя следующих налогов:

налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные виды и группы товаров.

Так как в России не очень хорошо известно, что представляет собой чувствительность спроса потребителей к изменению налоговых ставок, можно предположить, что потребители не в состоянии избавиться от какой-либо части налогового бремени, поэтому им приходится нести всю тяжесть бремени по указанным налогам.

Работники организаций платят следующие налоги:

подоходный налог с физических лиц;

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. По этим налогам, взимаемым в связи с использованием рабочей

силы, тяжесть налогового бремени несут работники предприятия, если только данные налоги не вынудят их работать с меньшими затратами

Поскольку в России не очень хорошо известно, как предложение рабочей силы влияет на изменения в налоговых ставках, то работники предприятий не в состоянии избавиться от бремени налогов, и поэтому им приходится нести всю тяжесть бремени по указанным налогам.

Организации, согласно НК РФ, платят следующие налоги:

налог на прибыль;

налог на имущество;

• транспортный налог.

Учитывая, что предприятия в Российской Федерации практически не имеют возможности переместить или вывести из страны свои активы, их шансы перенесения налогового бремени на рабочую силу или потребителей незначительны. Следовательно, предприятия и организации в РФ несут полное бремя по этим налогам.

Кроме того, большое количество налогов и сложность их исчисления и уплаты сопряжены с усложненными процедурами их оформления, недостаточностью информации об изменениях, принятых по всем налогам. Это накладывает на предприятия и организации так называемое административное налоговое бремя.

В Российской Федерации развитие предпринимательской деятельности определяется в основном той частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятий после уплаты налогов. Однако, несмотря на это, налоговое бремя на предприятия слишком высоко, и та часть поступлений, которая собирается в виде налогов с организаций составляетв пределах20—25%ВВЦ что значительновыше, чем в любой другой экономически благополучно развивающейся стране. Сравним, в Канаде этот показатель в среднем в 1990-е годы составлял2,0%; во Франции— 1,5; в Германии—0,9; в Италии—2,1; в Японии—4,3; в Испании—2,9; в Швеции— 1,6; в США—3,9%.

Во всех этих странах доля налога на прибыль предприятия ниже 5% от ВВП. Это свидетельствует о нормальном налоговом режиме для развития предпринимательской деятельности предприятий, рассчитывающих на собственные силы для проведения активной инвестиционной деятельности.

Такая ситуация складывается в России при общем сокращении производимого ВВП и при сокращении поступления налогов в бюджетную систему, а в этих странах, наоборот, производство стабильно растет одновременно с ростом налоговых доходов государства. Действующую в Российской Федерации налоговую систему необходимо реформировать, так как она возлагает на организации чрезвычайно тяжелое налоговое бремя.

Устойчивое финансовое положение предприятий обеспечивается снятием непосильного налогового бремени.

Распределение налоговых обязательств предприятий по бюджетам разного уровня государственного управления должно

осуществляться путем обязательного закрепления доли совокупного прямого налога федеральным законом ежегодно, при принятии бюджета на следующий год.

Безусловно, установление ставки совокупного прямого налога в зависимости от состояния факторов производства , например, отстепени физического и морального износа производственных фондов предприятий, приведет, с одной стороны, к повышению их финансовой и инвестиционной активности, с другой — к недополучению бюджетом налоговых доходов, т.е. к дефициту бюджета.

Возникающий в результате недопоступления в бюджет прямых налогов с хозяйствующих субъектов дефицит бюджета должен быть погашен за счет повышения косвенного налогообложения.

Таким образом, государство умышленно перекладывает часть налогового бремени с производителя на потребителя, обеспечивая при этом финансовую устойчивость предприятий и потребность государства в финансовых ресурсах.

В современных условиях необходимость такого переложения налогового бремени продиктована не тем, что косвенные налоги как виды налога должны существовать а тем, что ими должны пользоваться как универсальным инструментом регулирования налоговых поступлений и систематизации денежной системы страны.

Универсальность косвенного налогообложения заключается в том, что оно может служить эффективным регулятором поступлений налогов в бюджетную систему. Посредством косвенного налогообложения государство может не только восполнить разницу между совокупными налоговыми доходами и доходами от прямых налогов при планировании бюджета, но и преодолеть дефицит бюджета, образовавшийся в результате снижения фактических поступлений прямых налогов в течение отчетного периода.

Следует иметь в виду следующее:

во-первых, любое повышение ставок косвенных налогов (за исключением таможенных пошлин на ввозимые товары) требует увеличения денежной массы в обращении, что способствует росту инфляции. Однако предоставляемые предприятиям гарантии по поддержанию финансовой, инвестиционной активности в последующем сократят рост инфляции, поскольку произойдет

увеличение доходов предприятий и рост суммы прямых налогов;

во-вторых, при инфляции, вызванной падением производства и ростом цен на товары и услуги, косвенное налогообложение может служить мощным механизмом извлечения из сферы обращения незакрепленной товаром массы денег, наличие которой является фактором инфляционного процесса. Косвенное налогообложение может способствовать эффективному государственному регулированию денежной массы в обращении, восстанавливая соответствие ее ценовой товарной массе. Тем самым восстанавливается и равновесие между спросом и предложением;

в-третьих, высокие косвенные налоги вынудят производителя работать на потребителя, будут способствовать развитию жесткой конкуренции между производителями за сбыт товаров и услуг;

в-четвертых, посредством таможенных пошлин на ввозимые в страну товары государство может проводить эффективную протекционистскую политику, ограничивая или расширяя экспорт иностранных товаров. По отношению к отечественным производителям государство может проводить политику ограничения производства товаров, влияющих на здоровье нации и т.п., посредством обложения высокими акцизными сборами.

Таким образом, реформирование налоговой системы Российской Федерации, на наш взгляд, должно проводиться в направлении разграничения функций прямых и косвенных налогов, сокращенных до необходимого минимума. При этом необходимо определить пределы прямого и косвенного налогообложения и в соответствии с этим вести государственное регулирование прямого и косвенного налогообложения.

<< | >>
Источник: Хантаева H.Л.. Теоретические основы налогообложения: Уч. пособие. - Улан-Удэ.: Издательство ВСГТУ,2006. - 175 с.. 2006

Еще по теме 7.3. Налоговая нагрузка и ее распределение:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -