4.8.3. Прогрессивное налогообложение

Приметаются два вида прогрессии: простая и сложная.

Выбор прогрессивного налогообложения в основном зависит от величины так называемого дискреционного дохода, т.е. дохода, остающегося в распоряжении лица и используемого по его

собственному усмотрению. Величина дискреционного дохода может равняться разнице между совокупным доходом и доходов который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица. С ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат (на продукты питание покупку одежды, других товаров первой необходимостц на транспорт и т.п.) и возрастает доля дискреционного дохода. Также очевидно, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный В этой связи возникает необходимость введения такой системы налогообложение в которой учитывались бы потребности человека.

Выделяют простую и сложную прогрессию при налогообложении. Простая прогрессия в свою очередь делится на простую поразрядную и простую относительную прогрессию Суть простой поразрядной прогрессии состоите том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени ( разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. При простой относителънойпрогрессиидля общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки ( как твердые, так и процентные).

Как при простой прогрессии, так и в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельнее облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы. Примером сложной прогрессии является шкала ставок подоходного налога с физических лиц. Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень. Система сложной прогрессии в наибольшей степени отвечает задачам прогрессивного налогообложения, поэтому в настоящее время ее применяют во многих налоговых системах мира.

Однако практика показывает, что фактическая прогрессия в

налогообложении не всегда достигается методом установления прогрессивных ставок налога. На пропорциональную прогрессию могут повлиять, например, суммы вычетов, устанавливаемые для доходов, входящих в разные разряды прогрессивного налогообложения, большие вычеты для низких доходов и меньшие для высоких. Это приведет к непропорциональному изменению налоговой базы и ставки налога, а соответственно и суммы налога.