3.4. Принципы налогообложения

В России проблемами теории налогообложения занимался русский последователь А. Смита Н И. Тургенев (1789—1871). В своем труде « Опыт теории налогов» (1818 г.) он говорил, что подданные государства, каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам ( сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика, должны давать средства к достижению цели общества или государства.

Исследуя принципы налогообложение сформулированные А. Смитом, профессор Берлинского университета А. Вагнер (1835-1917) предложил более подробную и усовершенствованную систему принципов налогообложения . При этом он классифицировал их в четыре группы.

Финансовыепринципыорганизацииналогообложения

достаточность ( обеспечение покрытия расходов государства

налоговыми поступлениями в данный и последующие периоды);

эластичность (подвижность) обложения.

Народ но-хозяйственныепринципы

правильный выбор источников налогообложения;

выявление способов избавления от уплаты налогов (нужно понимать законные пути снижения налогового бремени).

Этические принципу принципысправедливости

всеобщность обложения ( охват всех слоев населения обложением налогами);

равномерность обложения, прогрессивность ( рост величины налога с ростом доходов плательщика).

Административнотехнические принципы налогообложения

определенность обложения;

удобство уплаты налогов;

максимальное уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов Принципы налогообложения, предложенные классиками экономической теории и их последователями совершенствуются и дополняются или сокращаются в соответствии с объективными обстоятельствами складывающимися в процессе развития экономику государства и общества.

Наиболее применяемые в настоящее время в налоговых системах экономически развитых стран принципы налогообложения можно классифицировать как экономические, юридические и организационные.

К группе экономическихпринципов относятся

хозяйственная независимость предполагает необходимость наличия объекта налогообложения в собственности налогоплательщика;

справедливость предполагает социально справедливые налоговые отношения в стране, т.е.

соразмерность основана на взаимозависимости величины налоговой базы, ставки налога и налоговых доходов бюджета.

К группе юридическихпринципов относятся

учет интересов основан на определенности налогового платежа ( метод налогообложения, размер ставки, время уплаты налога) и удобстве исчисления и уплаты налога;

экономичность основана на эффективности организации работы налоговых органов, что в конечном итоге измеряется соотношением результатов среднесписочного налогового инспектора по стране к затратам на его содержание;

нейтральность предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законодательством;

установление налогов законами означает, что любой налог должен быть установлен только путем принятия по данному налогу законодательного акта, принимаемого представительной (законодательной) властью страны;

отрицание обратной силы налогового закона основано на том, что вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшиедо его принятия;

сочетание интересов государстваи других субъектов налоговых отношений предполагает неравенство сторон при применении налогового законодательства Например, оно проявляется в неравноправном положении государства и плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных налогов.

К группе организационныхпринциповотносятся

единство налоговой системы предполагаетнедопустимость установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободноеперемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

подвижность (эластичность) заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективными нуждами государства налоговые обязательства могут быть оперативно изменены.

стабильность основана на том, что налоговая система должна быть эффективной, что, в свою очередь, является основанием, чтобы эта система была мало подвергнута каким-либо изменениям и дополнениям;

исчерпывающий перечень налогов заключается в необходимости законодательного установления количества налогов, изымаемых как с юридических, так и с физических лиц; как для федерального, так и для местного уровня государственного управления. Исчерпывающее количество налогов может служить условием стабильности и ясности налоговой системы;

гармонизация налогообложения основана на необходимости строительства налоговой системы страны с учетом международных норм и правил налогообложения, что имеет существенное значение в

условиях глобализации мировой экономики.

При формировании налоговой системы Российской Федерации были учтены перечисленные принципы налогообложения С 1 января 1992 г. был введен в действие Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятый 27 декабря 1991 г. №2118-1, в котором и были изложены основные принципы налогообложения в РФ, действовавшие до ввода в действие НК РФ. В целях совершенствования налоговой системы в данный Закон постоянно вносились изменения и дополнения, касающиеся в том числе и принципов налогообложения. С введением в действие части 1-й Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. российская налоговая система действует по принципам, максимально приближенным к принципам организации налоговых систем в странах с высоким уровнем экономического развития.