3. Особенности налогообложения при лизинге
Лизинг.Лизинговые платежи фирма относит нарасходы, при определении базы поналогу наприбыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). Вслучае если лизингополучатель учитывает имущество насвоем балансе, тоизсуммы списываемых нарасходы лизинговых платежей онвычитает суммы начисленной амортизации (ст.
259 НК). Втом случае, когда имущество учитывается набалансе лизингодателя, тоизсуммы списываемых нарасходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предметализинга.Это обусловлено тем, что вбазе поналогу наприбыль неучитывают расходы поприобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами ибудет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно спомощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет всобственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от9 ноября 2005г. №03-03-04/4/348, от24мая 2005г. №03-03-01-04/1/288, от8 апреля 2005г. №03-03-01-04/1/174, от26 октября 2004г. №03-03-01-04/4/15).
Бывает, что вдоговоре лизинга неуказывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что вэтом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать впервоначальную стоимость имущества. Азатем, после перехода права собственности, относить нарасходы черезамортизацию.
Нокомпании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс несодержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НКгласит, «лизинговые платежи вполном объеме включаются впрочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). Впервоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя наего приобретение, сооружение, доставку, изготовление идоведение досостояния, вкотором оно пригодно для использования».
Это значит, что для лизингодателя илизингополучателя первоначальная стоимость имущества вцелях налогового учета отличаться небудет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество кмоменту окончания договора, тоонпередаст его лизингополучателю состаточной стоимостью равной нулю. Если улизингодателя имущество полностью несамортизируется, тооно передается поостаточной (несамортизируемой) стоимости, иименно данная часть будет списываться врасходы улизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, тоона её несможет списать, так как амортизация унее начисляться уженебудет.Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить ненужно, аследует его вполном объеме относить напрочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется всуде. Ксожалению, судебная практика поэтому вопросу ещёнесформирована.
Кредит. Получив вбанке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог наприбыль кредит неувеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НКРФ). Нопроценты покредиту можно отнести квнереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только впределах норм двумяспособами.
Первый заключается всравнении ставки текущего кредита фирмы составками аналогичных кредитов, полученных «насопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены водном периоде, водинаковой валюте, наравные сроки ипод схожее обеспечение. Списывают нарасходы проценты впределах ставки, которая может отклоняться отсреднего уровня неболее чем на20процентов.
Вслучае если аналогичных займов небыло, топорублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Онзависит отставки рефинансирования Банка России, увеличенной в1,1 раза. Покредитам виностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также втом случае, если допустимый процент попервому варианту рассчитывать невыгодно илизатруднительно.