Особенности налогообложения банковской деятельности
Батрак Т.В. студент 5 курса факультета экономики и управления Научный руководитель: Ховрак И.В., канд. экон. наук, доцент, доцент кафедры финансов и кредита
Кременчугский национальный университет им.
М. Остроградского(г. Кременчуг, Украина)
В современных условиях нестабильной экономической и политической среды значе- ние налогообложения для банков усиливается, поскольку с одной стороны оно влияет на финансовый результат их деятельности, а с другой стороны, налогообложение воздей- ствует на клиентов банков. Поэтому проблема налогообложения банковской деятельности является многоаспектной.
Отечественные ученые имеют несколько противоположных мнений относительно эффективности системы налогообложения банков. Так, одни считают, что налоговая нагрузка на деятельность банковского сектора побуждает к поиску различных методов не- уплаты налогов и искажения финансовой отчетности. Другие убеждены, что усиление налогового давления повлияет на величину процентных ставок по кредитам и как след- ствие, удорожание кредитов негативно отразится на производственном секторе экономики [1, с. 247]. Размер налоговых ставок для банковских учреждений не отличается от размера налоговых ставок для других видов экономической деятельности. Уменьшение налогового давления как на предприятия, так и на банковские учреждения, на сегодня, предусмотрено Налоговым кодексом Украины, а именно ставка налога на прибыль постепенно снизилась с 25 % до 16 % в периоде с 2010 г. до 2014 г. Также снизилась ставка налога на добавлен- ную стоимость с 20 % в 2011 г. до 17 % в 2014 [2]. В целом, налогообложение банковской деятельности занимает важное место в системе финансово-кредитной политики государ- ства путем накопления централизованных финансовых ресурсов в банках.
Анализируя опыт внедрения специального налогообложения банковской деятельно- сти за рубежом, можно сделать вывод о разнообразии объектов и ставок налогообложе- ния.
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что основной целью взимания налогов с банковской деятельности является формирование финансовых ресурсов государства для предотвращения банкротства банковской системы. Кроме того, предусмотрена система ограничений по суммам и условий взимания налоговых платежей.
Таблица 1 – Специальные налоги на банковскую деятельность в различных странах мира*
| Страна | Название налога | Период внедрения | База налогообложения | Ставка налога, % |
| Австрия | Банковский сбор | с 01.01.2011 | Капитальные активы | 0,055 – 0,085 |
| Производные финансовые инструменты в торговой книге | 0,013 | |||
|
Бельгия | Стабилизац фин. вклад | с 01.01.2012 | Общая сумма обязательств за минусом капи- тала и депозитов | 0,035 |
| Взнос в Фонд защиты депо- зитов | Сумма депозитов, скорректированная на профиль риска банка, достаточность капи- тала, качество активов и ликвидность | около 0,245 |
Продолжение таблицы 1
| Страна | Название налога | Период внедрения | База налогообложения | Ставка налога, % |
| Франция | Налог на си- стемные рис- ки | с 2011 | Сумма собственного капитала банка, превышающей 500 млн евро | 0,25 |
|
Германия | Банковский сбор | с 01.01.2011 | Итог баланса за минусом обязательств клиентов и определенных других элементов (резервы общих банк рисков) | 0,02-0,04 |
| Номинальная стоимость производных фи- нансовых инструментов | 0,00015 | |||
| Греция | Банковский сбор | с 2011 | Годовая сумма обязательств банков | 0,6 |
|
Венгрия | Банковский сбор | с 27.09.2010 | Итог баланса за минусом межбанковских кредитов и дебиторской задолженности | 0,15 при базе до 50 млрд форинтов и 0,53 – при превышении |
| Швеция | Банковский сбор | с 30.12.2009 | Сумма обязательств | 0,036 |
|
Португалия | Банковский сбор | с 2011 | Общие обязательства, за вычетом некоторых статей | 0,05 |
| Внебалансовые производные финансовые инструменты | 0,00015 | |||
| Велико- британия | Банковский сбор | 05- 12.2011 | Итог баланса за минусом страховых обяза- тельств, защищенных вкладов и т.д. | 0,075 |
| 01.01.2012 | 0,088 | |||
| США | Плата за ответ- ственность за фин. кризис | с 01.2010 | Балансовые обязательства за вычетом депозитов, застрахованных Федеральной корпорацией страхования вкладов | 0,15 |
* составлено на основании данных [3, с.
230]
Считается, что перспективы развития банковского сектора зависят от проведения налоговой реформы, поскольку изменения в системе налогообложения, а следовательно и налоговой среды, кроме своей фискальной направленности, также предполагают регули- рование и стимулирование развития банковского сектора в интересах национальной эко- номики страны [4, с. 542–543]. В Украине с принятием Налогового кодекса произошли ка- чественные изменения налогового законодательства и определенная гармонизация с нало- говыми системами развитых стран (табл. 2).
Таблица 2 – Изменение системы налогообложения банков в Украине*
| Налоги и сборы, которые уплачивал банк соглас- но ст.14 ЗУ «О системе налогообложения» | Налоги и сборы, которые уплачивает банк со- гласно действующему Налоговому кодексу Украины | ||
| Общегосударственные налоги и сборы | |||
| Название налогов и сборов | Ставка | Название налогов и сборов | Ставка |
|
Налог на прибыль |
25 % |
Налог на прибыль | Поэтапное снижение ставки: 23 % в 2011 г., 21 % в 2012 г., 19 % в 2013 г., 16 % в 2014 г. |
| Налог на добавленную стоимость | 20 % | Налог на добавленную стоимость | 17 % с 2014 г. |
|
Плата за землю |
1 %, 3 %, 5 % |
Плата за землю | 1% от нормативной де- нежной оценки земли или от 0,24 до 3,36 грн. за 1 кв.м. |
Продолжение таблицы 2
| Налоги и сборы, которые уплачивал банк соглас- но ст.14 ЗУ «О системе налогообложения» | Налоги и сборы, которые уплачивает банк со- гласно действующему Налоговому кодексу Украины | ||
| Общегосударственные налоги и сборы | |||
| Налог с транспортных средств | Устанавливается в зави- симости от объема или мощности двигателя | Сбор за первую реги- страцию транспортного средства | Устанавливается в зави- симости от объема или мощности двигателя |
| Плата за торговый патент на некоторые виды пред- принимательской дея- тельности | 960 грн. за календарный месяц | Сбор за пользование ра- диочастотным ресурсом | До 8666,30 грн за 1 МГц |
| Рентные платежи | ависит от объема исполь- ования ресурса | Сбор за специальное ис- пользование воды | До 56,62 грн за 100 куб. м. |
| Местные налоги и сборы | |||
| Коммунальный налог | Граничный размер став- ки не выше 10 % | Налог на недвижимое иму- щество, отличное от зе- мельного участка | за 1 кв.м. жилой площа- ди, но не выше 2,7% мин. зарплаты |
| Налог с рекламы | Граничный размер став- ки не выше 0,5 % | - | - |
* составлено на основании данных [4, с. 543]
Также следует отметить, что направления реализации налоговой политики в сфере банковской деятельности свидетельствуют о необходимости установления тесной взаимо- связи между механизмом налогообложения банковской деятельности и механизмом реа- лизации налогового контроля в стране. Значительное внимание необходимо уделять и налоговому потенциалу банков, что будет способствовать устранению противоречий меж- ду интересами государства и интересами участников налоговых отношений на рынке бан- ковских услуг. В дальнейшем такая гармонизация интересов приведет к улучшению пока- зателей развития банковской деятельности и усилит бюджетообразующую роль банков- ской системы в стране.
В целом, налогообложение банковской деятельности является фактором внешнего влияния, на который банк не может активно влиять и должен приспосабливаться.
Список использованных источников
1. Сало І.В. Оподаткування банків : навч. посіб. / І.В. Сало, І.І. Д’яконова, Н.Г. Євчен-
ко. – Суми : ВТД «Університетська книга», 2010. – 208 с.
2. Податковий Кодекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://
www.zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
3. Лєонов С.В. Спеціальне оподаткування банків: зарубіжний досвід і можливості впровадження в Україні / С.В. Лєонов, В.Н. Гланц // Бізнесінформ. – 2013. – № 2. – С. 228
– 231.
4. Козак А. Перспективы развития банковского сектора Украины в условиях измене- ния налоговой среды / А. Козак // International conference on eurasian economies. – 2012. – Session 3E: Финансы. – С. 542 – 547.