Учет операций по другим счетам в банках и денежных средств в пути

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относячтся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Для учета денежных средств на специальных сечтах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета а банках*, по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся » аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента и пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываются: вид аккредитива; условия его оплаты (с акцептом или без акцепта); номер счета, открытый исполняющим банком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву; срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия; наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив; номер и дата основного договора; срок отгрузки товара и другие сведения.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

OmawffHWi аккредитив — аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк платель-

шика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоржение плательщик дает через свои банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию- поставщика. Банк поставщика обязан оплатить HOKy1VteHTbi, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве аккредитива. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.

Закрытие аккредитива возможно в .следующих случаях:

♦ по окончании срока аккредитива;

♦ согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;

♦ согласно заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично {это относится только к отзывным аккредитивам); в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается вдень получения сообщения байком поставщика от банка покупателя;

+ при неполном использовании аккредитива, т. е. сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55 «Специальные счета л банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Во всех перецененных выше случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Наличие и движение денежных средств по счету 55, субсчет I «Аккредитивы» зависит от вида аккредитива и от того, на каких условиях он открывается. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива, учет непокрытого аккредитива — ведут за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Списание денежных средств для открытия покрытого (депонированного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 55 «Специальные счета Кредит счетов 51

банках», «Расчетные счета»

субсчет 1 «Аккредитивы» 52 «Валютные счета»

66 «Расчеты но кредитам и займам» и других счетов.

Основанием для таких учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке.

Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только после получения извещения об открытии аккредитива и представ-

яяст б исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие факты отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива па счет получателя средств. Одновременно исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт свершения сделки по договору. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива и передает ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.

Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:

Дебет 55 «Специальные счета Кредит счетов 51 Дебет 60 «Расчеты Кредит 55 «Специальные

с поставщиками счета в банках»,

и подрядчиками» субсчет ] «Аккредитивы». ·

После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Так, если аккредитив использован нс полностью, то неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращается исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 55 «Специальные счета или 52 «Валютные счета» в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» ведется по каждому аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету.

На счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками.

Чех — это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произнести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является пла-

тельщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель на вправе отстать чек до истечения срока, установлениого для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающим чекодержателя.

Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств организации или за счет краткосрочных кредитов отражается бух- галтерскои записью:

Дебет 55 «Специальные счета Кредит счетов 51 в банках», «Расчетные счета» субсчет 2 «Чековые книжки»

52 «Валютные счета»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам а займам»;

предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей —

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию

Дебет счетов 51» Кредит 55 «Специальные счета

Расчетные счета» в банках», субсчет 2 «Чековые

52 «Валютные счета» книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с организация ми-кредиторам и. Синтетический и аналитический учет операций по субсчету 2 «Чековые книжки» ведется на основании выписок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях, выходные данные которых используются для составления ведомости по счетам синтетическою учета в условиях компьютерной технологии обработки информации.

Вложения денежных средств организации в банковские вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Перечисление денежных средств организаци

ей отражается на основании договора и выписки с расчетных н других счетов в кредитных организациях по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу в соответствии с договором с кредитной организацией с указанием срока вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и другие дели. Кроме того, отдельные субсчета к этому счету используются представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того ч\'обы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), организация представляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия использования которых согласу- ютс с банком.

При приобретении банковских карт организация — держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Дебет 55 «Специальные счета Кредит 51 «Расчетные счета», в банках», субсчет «Специальный карточный счет»

Банк, обслуживающиИ расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

Дебет 71 *Расчеты Кредит 55 «Специальные

с подотчетными лицами» счета в банках», субсчет

«Специальный карточный счет».

При использовании банковских карт работниками организации (приобретение материальных ценностей, оплата услуг) необходимо подтвердить правомерность произведенных расходов первичными документами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счетов 10 «Материалы», Кредит 71 «Расчеты

20 «Основное производство», с подотчетными лицами».

26 «Общехозяйственные расходы»,

41 «Товары»,

44 «Расходы на продажу»

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банка ми- эмитентами карт. Cmm - бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально-ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию, В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй — с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).

Банк на основании реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкш-эми- тентаы, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета организации, по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку- эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» обобщается в условиях компьютерной технологии обработки информации в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовых оборотов в размере корреспондирующих счетов.

Переводы в пути — денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделейний, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Учет переводов в пути производится Fta активном счете 57 ^Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетные и другие счета, а по кредиту — списание сумм переводов денежных средств B СВЯЗИ C их зачислением на расченые счета организации.

Счет 57 «Переводы в пути» используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным. В этих случаях при сдаче выручкгг на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка дается бухгалтерская запись:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 50 «Касса»; выручка от продажи товаров —

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи»;

и только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право отразить факт движения денежных средств —

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути».

Информация поданному счету обобщается н разрезе корреспондирующих счете η итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации,

14.7.