Метод пропорциональной консолидации.
Применение пропорциональной консолидации означает, что баланс участника совместной деятельности включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он несет совместную ответственность.
Отчет о прибылях и убытках участника совместной деятельности включает его долю доходов и расходов совместно контролируемой компании.Для осуществления пропорциональной консолидации могут использоваться разные форматы отчетности:
участник совместной деятельности построчно объединяет свою долю каждого из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей консолидированной финансовой отчетности;
в качестве альтернативного формата представления участник совместной деятельности включает в свою консолидированную финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемой компании.
Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм чистой прибыли и каждой из основных классификаций активов, обязательств, доходов и расходов; оба формата приемлемы для целей МСФО (IAS) 31.
В агрегированном виде метод пропорциональной консолидации можно представить следующими бухгалтерскими записями, характеризующими статьи отчетности.
Таблица 7.3. Отражение инвестиций в совместно контролируемые компании методом пропорциональной консолидации\r\nАктив Пассив\r\nИнвестиции в СКК (исключение) % х Чистые активы СКК (постатейно включая активы и обязательства)
Гудвил СКК Нераспределенная прибыль СКК\r\n
Гудвил СКК = (Цена покупки — % х Чистые активы СККна дату покупки) — Обесценение гудвила СКК,
где % — доля участия компании в совместно контролируемой компании (СКК).
Нераспределенная прибыль в СКК = % х (НП СКК на отчетную дату — НП СКК на дату покупки) — Обесценение гудвила СКК.
Рассмотрим применение метода пропорциональной консолидации на примере.
Пример 7.6
Фирма С изначально создана как совместное предприятие китайской и казахстанской компаниями, с распределенным контролем (50% + 50%).
Фирма А 30 июня 200Х+1 г. выкупила долю китайского участника в фирме С за 56 ООО д.е. Нераспределенная прибыль фирмы С на эту дату составляла 40 ООО д.е. На схеме представлены балансы обеих фирм на 31 декабря 200Х+1 г.Прокомментируем полученные результаты.
Гудвил СККна дату приобретения = Цена покупки — % х Чистые активы СККна дату покупки = 56 ООО д.е. - 50% х (10 000 д.е. + 40 000 д.е.) = = 56 000 д.е. - 25 000 д.е. = 31 000 д.е.
Нераспределенная прибыль в СКК = % х (НПСККна отчетную дату -
НП СКК на дату покупки) = 50% (70 000 д.е. - 40 000 д.е.) = 50% х х 30 000 д.е. = 15 000 руб.
В баланс фирмы — участника совместной деятельности после применения метода пропорциональной консолидации должны быть включены активы и обязательства фирмы С в соответствии с долей участия фирмы А, но при этом исключены инвестиции в фирму С, отраженные в индивидуальной отчетности фирмы А, и встречная задолженность фирм А и С на сумму 8000 д.е. в части доли участника совместной деятельности, а также включен гудвил:
Активы на отчетную дату = Активы фирмы А+ %х Активы фирмы С -
Инвестиция в фирму С — % х Дебиторская задолженность фирмы С фирме А + Гудвил = 600 000 д.е. + 50% х 100 000 д.е. - 56 000 д.е. - 50% х х 8000 д.е. + 31 000 д.е. = 621 000 д.е.
Обязательства на отчетную дату = Обязательства фирмы А + % х х Обязательства фирмы С — % х Кредиторская задолженность фирмы А, предоставленная фирме С = 350 000 д.е. + 50% х 20 000 д.е. - 50% х х 8000 д.е. = 356 000 д.е.
Капитал = Уставный капитал фирмы А + Нераспределенная прибыль фирмы А + Нераспределенная прибыль фирмы С = 100 000 д.е. + 150 000 д.е. + + 15 000 д.е. = 265 000 д.е.
По сути, в отчетности фирмы — участника совместной деятельности в форме совместно контролируемой компании фирмы А (итог — 600 000 д.е.) была сделана следующая запись (влияние на итог — 21 000 д.е.) с тем, чтобы индивидуальная отчетность фирмы А превратилась в отчетность участника совместной деятельности, т.е.
отражала инвестиции в совместно контролируемую компанию пропорциональным методом (итог — 621 000 д.е.):Индивидуальная и отчетность участника совместной деятельности, метод пропорциональной консолидации
На дату спустя шесть месяцев после приобретения 30%-ной доли
Баланс фирмы А на 31.12.200Х+1 Баланс фирмы С на 31.12.200Х+1 \r\nАктив Пассив \r\nИнвестиции в фирму С 56 ООО УК 100 ООО\r\n НП 150 ООО\r\nДЗ фирмы С 8000 Капитал 250 000\r\n Обязательства 350 ООО\r\nИтого актив 600 ООО Итого пассив 600 ООО\r\n
\r\nАктив Пассив \r\n УК 10 ООО\r\n НП 70 000\r\n Капитал 80 000\r\n Обязательства 20 ООО\r\n в том числе ИЗ фирмы А 8000\r\nИтого актив 100000 Итого пассив 100 000\r\n
4
ОТ
3
Баланс фирмы А на 31.12.200X+1 (инвестиции в фирму С отражены методом пропорциональной консолидации) \r\nАктив Пассив \r\nГудвил 31000 УК НП 100 000 165 ООО\r\n Капитал Обязательства 265 ООО 356 ООО\r\nИтого актив 621 000 Итого пассив 621 000\r\n
о ш
о о ш
Q)
Обозначения:
і о
9
со н со
УК — уставный капитал; НП — нераспределенная прибыль; ДЗ — дебиторская задолженность; КЗ — кредиторская задолженность \r\nАктив Пассив\r\nИнвестиции в СКК (исключение) -56 ООО Нераспределенная прибыль в СКК 15 ООО\r\n% х Активы СКК (постатейное включение за вычетом внутренних остатков, 50% х 100 ООО д.е. - -50% х 8000 д.е.) 46 000 % х Обязательства СКК за вычетом внутренних остатков (50% х 20 ООО д.е. - - 50% х 8000 д.е.) 6000\r\nГудвил СКК 31000 \r\n
Подводя итог, отметим, что метод пропорциональной консолидации очень похож на метод консолидации с той лишь разницей, что показатели активов, обязательств, доходов и расходов суммируют исходя из процента участия, в силу чего не возникает показатель «Доля меньшинства».