16.6. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЦЕНТРАМ ПРИБЫЛИ

Отчетным документом по затратам центра прибыли являются рассмотренные ранее отчеты об исполнении сметы центров затрат высших уровней (обычно начиная с цехового уровня).

Основным же отчетным документом центра прибыли является отчет по прибыли. Содержание этого отчета зависит от включаемых в отчет показателей прибыли — валовой, от продаж, до налогообложения, от обычной деятельности, чистой или маржинального дохода.

Если центр прибыли отчитывается по валовой прибыли, то в отчете отражают стоимость произведенной продукции (работ, услуг), затраты на производство продукции данного центра, составляющие ее производственную себестоимость, и исчисляемую величину валовой прибыли. Отчет может составляться по форме, приведенной в табл. 16.2.

При составлении отчета по валовой прибыли следует учитывать, что организации могут в соответствии с принятой учетной политикой включать общехозяйственные расходы в состав производственной себестоимости или списывать их на счет 90 «Продажи». В первом случае показатель производственной себестоимости в отчете определяется с учетом общехозяйственных расходов, а во втором случае — без указанных расходов. Общехозяйственные расходы во втором случае будут учтены при составлении отчета по прибыли от продаж.

В том случае, когда центр прибыли отчитывается по прибыли от продаж, в отчете приводятся дополнительно данные: о расходах на продажу продукции (работ, услуг) и соответствующей части общехозяйственных расходов (если они не включаются в производственную себестоимость), позволяющие исчислить полную себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и прибыль от продаж организации (табл.

Таблица 16.2\r\nПоказатели По смете (плану) Фактически Отклонения (+, -)\r\n за месяц с начала года\r\nОтчет по валовой прибыли\r\n1. Стоимость продукции (ра-бот, услуг) 10 000 12 000 +2000 +3000\r\n2. Производственная себестои-мость 6000 7000 +1000 +1500\r\n3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2) 4000 5000 + 1000 +1500\r\nОтчет по прибыли от продаж\r\n1. Выручка от продажи (нетто) 10 000 12 000 +2000 +3000\r\n2. Производственная себестои-мость 6000 7000 + 1000 +1500\r\n3. Расходы на продажи 500 600 +100 +300\r\n4. Общехозяйственные расходы 1500 1600 +100 +200\r\n5. Полная себестоимость про-данной продукции (п. 2 + п. 3 + + п. 4) 8000 9200 +1200 +2000\r\n6. Прибыль от продаж (п. 1 - п. 5) 2000 2800 +800 +1000\r\nОтчет по прибыли от обычной деятельности\r\n1. Выручка от продажи (нетто) 10 000 12 000 +2000 +3000\r\n2. Производственная себестои-мость 6000 7000 +1000 +1500\r\n3. Расходы на продажу 500 600 +100 +300\r\n4. Общехозяйственные расходы 1500 1600 +100 +200\r\n5. Полная себестоимость про-данной продукции (п. 2 + п. 3 + + п. 4) 8000 9200 +1200 +2000\r\n6. Прибыль от продаж (п. 1 - п. 5) 2000 2800 +800 +1000\r\n7. Прочие доходы 1000 1200 +200 +300\r\n8. Прочие расходы 800 1000 +200 +150\r\n9. Прибыль до налогообложе-ния (п. 6 + п. 7 - п. 8) 2200 3000 +800 +1150\r\n10. Налог на прибыль 440 600 +160 +275\r\nИ. Чистая прибыль (убыток) (п. 9 - п. 10) 1760 2400 +640 +874\r\nОтчет центра по прибыли за месяц, тыс. руб.

При составлении отчета по прибыли от обычной деятельности в отчет включают данные о прочих доходах и расходах и сумме налога на прибыль.

Сумму прибыли до налогообложения определяют прибавлением к прибыли от продаж прочих доходов и вычитанием из полученной суммы прочих расходов.

Чистая прибыль или убыток определяется вычитанием из суммы налогооблагаемой прибыли суммы налога на прибыль (см. табл. 16.2).

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (§ 8.3).

В финансовом учете прочие доходы и расходы отражаются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При решении вопроса о целесообразности включения прочих доходов и расходов в отчете по прибыли нужно иметь в виду, что лишь небольшая часть указанных доходов и расходов имеет прямое отношение к центрам прибыли и может быть отнесена на центры прямым путем.

Основная часть прочих доходов и расходов носит централизованный характер и распределяется по центрам прибыли косвенными способами. При неудачно выбранной базе распределения таких прочих доходов и расходов они могут существенно исказить показатели прибыли соответствующих центров.

Вместе с тем включение в отчетность центров по прибыли неконтролируемых менеджерами центров прочих доходов и расходов может иметь и положительное значение, поскольку у них возникает заинтересованность в оценке обоснованности йрочих расходов.

В качестве одного из вариантов составления отчета по центру прибыли можно рекомендовать составление указанного отчета с включе-нием в него только тех прочих доходов и расходов, которые имеют непосредственное отношение к соответствующему центру.

Вместо отчета по прибыли центры прибыли могут составлять отчеты о маржинальном доходе.

Маржинальный доход, как уже отмечалось, определяют вычитанием из выручки от продажи продукции (работ, услуг) переменных расходов, связанных с производством и продажей продукции; разница между маржинальным доходом и постоянными расходами называется остаточным доходом. При этом остаточный доход целесообразно ис-числять с учетом и прямых и косвенных постоянных расходов.

Деление постоянных расходов на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от конкретных условий производственного процесса.

Например, если оборудовагіие используется только для производства определенного вида продукции, то все расходы по обслуживанию этого оборудовании является прямыми расходами — заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, сумма амортизации по оборудованию, сумма арендных платежей по нему и т.

К косвенным постоянным расходам относят такие затраты, которые распределяют между видами продукции (работ, услуг) только расчетным путем (расходы на содержание администрации, суммы амортизации по зданиям и т. п.).

Пример составления отчета о маржинальном доходе приведен в табл. 16.3.

Таблица 16.3

Отчет центра прибыли о маржинальном доходе за месяц, тыс. руб.\r\nПоказатели По смете (плану) Фактически Отклонения (+, -)\r\n за месяц с начала года\r\n1. Выручка от продажи (нетто) 10 000 12 000 +2000 +300\r\n2. Переменные расходы 5000 6000 +1000 +2000\r\n3. Маржинальный доход (п. 1 - -п. 2) 5000 6000 +1000 +1000\r\n4. Прямые постоянные расходы 2000 2100 +100 +200\r\n5. Остаточный доход (до кос-венных расходов) (п. 3 - п. 4) 3000 3900 +900 +800\r\n6. Косвенные постоянные рас-ходы 1000 1200 +200 +200\r\n7. Остаточный доход (прибыль от производства) (п. 5 - п. 6) 2000 2700 +700 +600\r\n

Остаточный доход до косвенных расходов, как правило, позволяет более точно оценить деятельность центра прибыли по сравнению с по-казателем остаточного дохода, поскольку этот показатель не содержит тех неточностей, которые возникают при распределении косвенных расходов.

Отчет о маржинальном доходе можно дополнить показателями прочих доходов и расходов, на основе которых возможно определить чистый доход центра прибыли.

В целом по организации отчет по прибыли за отчетный месяц целесообразно составлять по форме отчета по прибыли в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности с включением в отчет показателей по смете и отклонений за месяц и с начала года (табл. 16.4).

Таблица 16.4\r\nПоказатели По смете (плану) Фактически Отклонения (+, -)\r\n за месяц с начала года\r\n1. Выручка от продажи (нетто) 1000 1200 +200 +300\r\n2. Производственная себестои-мость 600 700 +100 +150\r\n3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2) 400 500 +100 +150\r\n4. Расходы на продажу 50 60 +10 +30\r\n5. Общехозяйственные расходы 150 160 +10 +20\r\n6. Полная себестоимость проданной продукции (п. 2 + п. 4 + п. 5) 800 920 +120 +200\r\n7. Прибыль (убыток) от продаж (п. 1 - п. 6) 200 280 +80 +100\r\n8. Проценты к получению 60 70 +10 +20\r\n9. Проценты к уплате 50 60 +10 +15\r\n10. Прочие доходы 40 50 +10 +15\r\n11. Прочие расходы 30 +40 +10 +15\r\n12. Прибыль (убыток) до нало-гообложения (п. 7 + п. 8 - п. 9 + + п. 10-п. И) 220 300 +80 +115\r\n13. Налог на прибыль 44 60 +16 27,6\r\n14. Чистая прибыль (убыток) (п. 12 - п. 13) 176 240 +64 +87,4\r\n

Отчет о прибылях и убытках за месяц, тыс. руб.