16.4. ПОНЯТИЕ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги).
Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем. Однако произведенную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу не всегда можно измерить в качестве дохода центра ответственности. Например, практически невозможно выразить в качестве дохода услуги, оказываемые бухгалтерией. Не все центры ответственности, соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по использованию полученной прибыли.По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры ответственности подразделяются на три вида:
центр затрат;
центр прибыли;
центр инвестиций.
В центрах затрат контролируются, как правило, только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.
В центрах прибыли менеджером контролируются не только затраты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.
Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части головной организации.
По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта продукции, управления.
Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.
Центры ответственности за производство планируют, учитывают и контролируют затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляют ее себестоимость.
Центры ответственности по сбыту продукции (центры продаж) планируют, учитывают и контролируют затраты по продаже продукции (работ, услуг), объем и структуру проданной продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов.
Центры управления (службы главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и т.
д.) планируют, учитывают и контролируют затраты на их функционирование и определяют эффективность своей деятельности.Основой функционирования центров ответственности являются сопоставления фактических затрат с расходами по смете (бюджету). Смета является, в сущности, финансовым планом для каждого центра ответственности. При составлении смет во внимание принимают, как правило, только контролируемые затраты соответствующим центром.
Особенно важно применять гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для осуществления пересчета затраты делят на переменные, полупе-ременные и постоянные. При пересчете затрат переменные расходы умножают на коэффициент фактического изменения объема произ-водства; полупеременные расходы умножают на коэффициент факти-ческого изменения объема производства и коэффициент зависимости данного вида расходов от объема производства; постоянные расходы корректировке не подлежат.
Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляют в отчете об исполнении сметы. Обычно в отчете указывают наименование контролируемых затрат, затраты по смете, фактические расходы и отклонение фактических затрат от сметных.
Центры прибыли, помимо отчета об исполнении сметы, составляют отчеты по прибыли, возможная форма которых рассмотрена в § 16.6.
Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут соблюдены следующие условия:
обоснованный выбор перечня центров ответственности;
сметы затрат по центрам должны быть хорошо обоснованы и стимулировать уменьшение затрат;
правильный выбор контролируемых расходов;
обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;
обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности различных уровней;
система учета по центрам ответственности должна функционировать параллельно с системой финансового учета.