14.2. УЧЕТ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Указанная Книга открывается на один год, может вестись на бумажных носителях или в электронном виде, должна быть пронумеро-вана и прошнурована.

Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предприятия) с указанием даты исправления и печатью организации (индиви-дуального предприятия).

Книга, заполнявшаяся в электронном виде, после ее распечатывания по окончании налогового периода представляется в налоговый орган для заверения должностным лицом инспекции не позже срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, т. е. не позднее 31 марта для предприятий и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 Книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объ-екта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов приведен в табл. 14.1 по данным следующего примера.

Таблица 14.1

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,

на 200_ г.

/. Доходы и расходы\r\nРегистрация Сумма, руб.\r\nN9

п/п Дата

и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы\r\n1 Платежное поручение от 17.01.08 № 1 Платежи за мате-риалы — 50 000\r\n

Окончание табл.

\r\nРегистрация Сумма, руб.\r\n№ п/п Дата

и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы\r\n2 Выписка банка по расчет-ному счету от 23.01.08 № 3 Выручка от продажи продукции 130 000 —\r\n3 Приходный кассовый ор-дер, расчетно-платежная ведомость Расходы по оплате труда 50 000\r\n4 Платежное поручение Взносы на обяза-тельное пенсион-ное страхование — 7000\r\n5 Итого за квартал 130 000 107 000\r\n6 Итого за полугодие \r\n Итого за год \r\n

Справка к разделу I

\r\n010 Сумма полученных доходов за налоговый период 130 000 руб.\r\n020 Сумма произведенных расходов за налоговый период 107 000 руб.\r\n030 Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период \r\n Итого получено: \r\n040 доходов (стр. 010 - стр. 020 - стр. 030) 23 000 руб.\r\n041 убытков (стр. 020 + стр. 030 - стр. 010) -\r\n

Пример

В первом квартале 2010 г. малым предприятием осуществлены платежи за поступившие материалы (50 ООО руб.), по взносам на обязательное страхование (7000 руб.) и выплачена заработная плата работникам (50 000 руб.); выручка от продажи продукции и товаров составила 130 000 руб.

В целом расходы организации за первый квартал составили 107 000 руб. Превышение доходов над расходами составило 23 000 руб. (130 000 - 107 000), сумма налога за первый квартал - 3450 руб. (23 000 X х 15%: 100%).

Справочная часть раздела I заполняется налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Раздел II *Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу» заполняется в обязательном порядке теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», также могут учитывать свои расходы (что необязательно).

Порядок учета расходов по разделу II и состав этих расходов опре-делены пп.

Следует отметить, что в графе 6 Книги отражается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного самим предпринимателем) именно в период применения УСН.

Также установлено, что первоначальная стоимость объекта, купленного в период применения УСН, а также остаточная стоимость каждого объекта, приобретенного до перехода на УСН, отражается в Книге в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из событий:

ввод в эксплуатацию объекта основных средств (прием на бухгалтерский учет объекта НМА);

передача документов на регистрацию прав на объект основных средств;

оплата расходов на приобретение (сооружение, изготовление самим предприятием) объекта основных средств и НМА.

Такой же порядок действует при отражении изменения первоначальной стоимости объекта основных средств в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.

Раздел III Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 20 год» заполняется организацией, выбравшей в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получившей по итогам предыдущих лет убытки.

При заполнении раздела III следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Закона № 155-ФЗ налогоплательщики, применяю-щие УСН, вправе с 1 января 2009 г. переносить убытки предыдущих периодов на будущее в полном объеме (если позволяет налоговая база).

При использовании УСН следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.24 главы 26 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов (48).

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК). Они обяза-ны руководствоваться нормами Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40, обязывающими в том числе вести Кассовую книгу и утверждать в банке лимит остатков кассы.

Кроме того, предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете (1) обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т. е. в обще-установленном порядке, определяемом ПБУ 6/2001 (14) и ПБУ 14/2007 (22).

Следует также учитывать ограничения по использованию налогового учета вместо бухгалтерского учета, изложенные в § 13.1.