Стаття 354. Оформлення результатів перевірок

1. Результати перевірок оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами митного органу та керівником підприємства, що перевірялося, або уповноваженою ним особою.

2. Акт (довідка) про результати перевірки складається у двох примірниках, підпи­сується посадовими особами митного органу, які проводили перевірку, та реєструєть­ся в митному органі протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем закінчення встановленого для проведення перевірки строку. Такий акт (довідка) після реєстрації в митному органі протягом трьох робочих днів вручається для підписання керівнику підприємства або уповноваженій ним особі чи надсилається підприємству в порядку, встановленому Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень.

3. Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом.

4. Керівник підприємства, що перевірялося, або уповноважена ним особа протя­гом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем отримання акта (довідки), зобов'язані повернути митному органу підписаний примірник акта (довідки). Другий примірник акта (довідки) залишається на підприємстві.

5. У разі відмови керівника підприємства або уповноваженої ним особи від під­писання акта або довідки про результати документальної перевірки посадовими осо­бами митного органу складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки у день їх складення вручається або надсилається керівникові підприємства, що перевірялося.

6. У разі відмови керівника підприємства або уповноваженої ним особи від отри­мання примірника акта або довідки про результати перевірки чи неможливості його вручення та підписання у зв'язку з відсутністю підприємства за місцезнаходженням та­кий акт або довідка надсилається зазначеному підприємству в порядку, визначеному Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень- рішень.

7. Відмова керівника підприємства, що перевірялося, або уповноваженої ним осо­би від підписання акта про результати перевірки або від отримання його примірника не звільняє підприємство від обов'язку сплатити суми коштів відповідно до грошових зобов'язань, визначених митним органом за результатами перевірки.

8. У разі незгоди керівника підприємства або уповноваженої ним особи з висно­вками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті або довідці про резуль­тати перевірки, вони зобов'язані підписати акт або довідку з запереченнями, які вони мають право подати протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта або довідки. Такі заперечення є невід'ємною частиною акта або довідки про результати перевірки. Заперечення розглядаються митним органом протягом п'яти робочих днів, що наста­ють за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необ­хідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях). За результатами розгляду підприємству надсилається відповідь у по­рядку, визначеному Податковим кодексом України для надсилання (вручення) подат­кових повідомлень-рішень. Керівник підприємства або уповноважена ним особа має право брати участь у розгляді заперечень. Про своє бажання взяти участь у розгляді заперечень ці особи зазначають у запереченнях.

9. Якщо керівник підприємства або уповноважена ним особа виявили бажання взяти участь у розгляді заперечень до акта або довідки про результати перевірки, мит­ний орган зобов'язаний повідомити зазначених осіб про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається керівнику підприємства або уповноваже­ній ним особі не пізніше наступного робочого дня з дня отримання заперечень, але не пізніше ніж за два робочих дні до дня їх розгляду.

10. Участь керівника митного органу або особи, яка виконує його обов'язки, у розгляді заперечень підприємства до акта або довідки про результати перевірки є обов'язковою.

11. Рішення про визначення грошових зобов'язань підприємства, що перевіряло­ся, приймається керівником митного органу або особою, яка виконує його обов'язки, з урахуванням результатів розгляду заперечень підприємства (у разі їх наявності). Ке­рівник підприємства або уповноважена ним особа можуть бути присутні під час при­йняття такого рішення.

12. Податкове повідомлення-рішення приймається керівником митного органу або особою, яка виконує його обов'язки, з урахуванням розгляду заперечень до акта (у разі їх наявності) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення або надіслання підприємству акта про результати перевірки у порядку, передбаченому Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень- рішень, а за наявності заперечень підприємства до акта про результати перевірки - приймається з урахуванням висновку за результатами розгляду заперечень до акта про результати перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді підприємству.

13. У разі якщо грошове зобов'язання розраховується митним органом за резуль­татами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не виноситься до дня набрання законної сили відповідним вироком суду. Матеріали перевірки разом з висновками митного органу передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку, для використання матеріалів відповідно до вимог кримінально-процесу­ального закону. Статус матеріалів перевірки та висновків митного органу визначається кримінально-процесуальним законом.

14. В акті перевірки зазначаються факти заниження і факти завищення податко­вих зобов'язань підприємства. Рішення щодо правильності визначення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни похо­дження, підстав для звільнення від оподаткування окремими документами не оформ­ляються, а зазначаються в акті про результати перевірки.

15. Доводи стосовно незгоди з рішеннями митного органу щодо правильності ви­значення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вар­тості та країни походження, підстав для звільнення від оподаткування викладаються підприємством під час апеляційного оскарження податкових повідомлень-рішень про визначення суми грошового зобов'язання, винесених за результатами документальної перевірки, у порядку, передбаченому статтею 56 Податкового кодексу України.

16. Положення цієї статті поширюються також на громадян, щодо яких проводила­ся документальна невиїзна перевірка відповідно до статті 351 цього Кодексу.

1. Залежно від встановлення під час перевірки порушень норма комен­тованої статті передбачає дві форми затвердження результатів перевірки - акт і довідка. Акт складається у разі встановлення порушень під час пере­вірки, довідка - у разі відсутності порушень. Довідка також складається у разі зустрічної звірки, яка полягає у зіставленні й дослідженні інформації, що міститься у митних деклараціях, деклараціях митної вартості і доданих до них комерційних та інших документах, з метою підтвердження виду, об­сягу операцій із товарами і транспортними засобами комерційного при­значення та здійснених розрахунків для з'ясування їх реальності й досто­вірності (наказ Міністерства фінансів України “Порядок проведення мит­ними органами зустрічних звірок” від 22.05.2012 № 582).

Акт про проведення перевірки - службовий документ, який підтвер­джує факт проведення перевірки, відображає її результати, зокрема вияв­лені й систематизовані за тематичною однорідністю порушення законо­давства України з питань митної справи;

Довідка про проведення перевірки - службовий документ, який під­тверджує факт проведення перевірки і відображає її результати.

Акт або довідка повинні складатися з трьох частин: вступної, описової, висновку та інформативних додатків (за їх наявності) й підписуватися по­садовими особами митного органу і керівником підприємства, що переві­рялося, або уповноваженою ним особою.

З наступного дня після завершення проведення перевірки протягом 10 робочих днів посадовими особами митних органів підписується і ре­єструється акт або довідка, що складається з двох примірників. Акт (до­відка) після реєстрації у митному органі протягом трьох робочих днів вручається в обох примірниках для підписання керівнику підприємства або уповноваженій ним особі чи надсилається підприємству. Акт (довід­ка) вважається надісланим (врученим) підприємству, якщо його передано посадовій особі під розписку або надіслано листом із повідомленням про вручення. Однак, якщо пошта не може вручити акта (довідки) через від­сутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмовою прийняти акт (довідку), незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнахо­дження) підприємства або з інших причин, акт (довідка) вважаються вру­ченими у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручен­ня із зазначенням причин невручення.

Це питання також регулюється наказом Міністерства фінансів Украї­ни “Про затвердження Порядку оформлення результатів проведення мит­ними органами перевірок” від 21.03.2012 № 377, у якому передбачено такі способи вручення акта (довідки) керівнику або уповноваженому ним орга­ну: а) особисто під розписку; б) через канцелярію (загальний відділ) із за­значенням на копії супровідного листа номера й дати реєстрації у журна­лі вхідної кореспонденції платника податків і з підписом посадової особи канцелярії (загального відділу) платника податків, яка здійснила реєстра­цію; в) рекомендованим поштовим відправленням із повідомленням про вручення.

У супровідному листі за підписом керівника групи із проведення пере­вірки зазначається кількість примірників акта (довідки) перевірки, пере­даних для ознайомлення та підписання платнику податків, із зазначенням кількості аркушів акта перевірки й додатків до нього, дати передачі акта перевірки для ознайомлення і підписання, строку підписання, способу пе­редачі підписаних примірників акта перевірки до митного органу, посадо­вими особами якого здійснено перевірку.

1. Нормою ч. 3 цієї статті передбачено, що строк складання акта (довід­ки) не зараховується до строку проведення перевірки, який визначений ч. 8 ст. 346 цього Кодексу і за загальним правилом становить 30 робочих днів.

2. Протягом п'яти робочих днів із дня, що настає за днем отримання акта (довідки), керівник підприємства, яке перевірялося, або уповноваже­на ним особа підписує обидва примірники акта (довідки). Після підписан­ня акта (довідки) один примірник має бути повернутий митному органу, а другий залишається на підприємстві.

3. Керівник підприємства або уповноважена ним особа може відмови­тися від підписання акта (довідки) про результати документальної пере­вірки, у такому разі посадовими особами митних органів складається акт про відмову від підписання акта перевірки, який реєструється у журналі реєстрації актів про відмову від підписання акта перевірки або про від­мову у допуску до проведення виїзної перевірки, форму якого наведено в додатку 6 до наказу Міністерства фінансів “Про затвердження Порядку оформлення результатів проведення митними органами перевірок”. Один примірник акта або довідки у день їх складення вручається або надсила­ється керівникові підприємства, що перевірялося.

4. Якщо керівник підприємства або уповноважена ним особа відмовля­ється від отримання акта або довідки про результати перевірки, а також у випадках, якщо пошта не може вручити акта (довідки) через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмовою прийняти акт (довідку), незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) під­приємства, або з інших причин, акт (довідка) вважаються врученими у день, указаний поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення, тоді митним органом складається відповідний акт.

5. Відмова керівника підприємства, що перевірялося, або уповноваже­ної особи від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє в подальшому підприємства від обов'язку сплатити грошову суму відповідно до зобов'язань митного органу за результатами перевірки.

6. Керівник підприємства або уповноважена ним особа має право не погодитися з висновками перевірки або фактами і даними, що наведені в акті або довідці про результати перевірки, у такому разі вони зобов'язані підписати акт або довідку із запереченнями, які повинні подати протягом п'яти робочих днів із дня отримання акта або довідки. Ці заперечення є частиною акта або довідки про результати перевірки. Після отримання такого заперечення митні органи розглядають їх протягом п'яти робочих днів. Після розгляду заперечень підприємству надсилається відповідь у порядку, зазначеному в п. 2 цієї статті. Законодавець не обмежив права керівника підприємства або уповноваженої особи брати участь у розгляді, про що зазначені особи вказують у поданих запереченнях.

7. Керівник підприємства або уповноважена ним особа має право брати участь у розгляді заперечень до акта або довідки про результати перевір­ки, відповідно у митного органу виникає обов'язок повідомити зазначених осіб про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення пови­нно бути надіслане керівнику або уповноваженій ним особі не пізніше на­ступного робочого дня із дня отримання заперечень, але не пізніше ніж за два дні до дня розгляду заперечень.

8. Обов'язковою стороною у розгляді заперечень підприємства до акта або довідки є керівник митного органу або особа, яка виконує його обов'язки.

9. Керівник митного органу або особа, що виконує його обов'язки, при­ймає рішення про визначення грошових зобов'язань підприємства, яке пе­ревірялося, з урахуванням результатів розгляду заперечень підприємства, якщо такі є. Керівник підприємства або уповноважена ним особа можуть бути присутні під час прийняття такого рішення.

10. Податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контр­олюючого органу про обов'язок платника податків сплатити суму грошово­го зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбаче­них Податковим кодексом України (далі - ПК України) та іншими законо­давчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності (п. 14.1.157 ст. 14 ПК України). Податкове повідомлення-рішення приймається керів­ником митного органу (особою, яка виконує його обов'язки) з урахуванням розгляду заперечень до акта, якщо вони є, протягом десяти робочих днів після вручення або надсилання підприємству акта про результати перевір­ки або про результати розгляду заперечень до акта про результати перевір­ки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді підприємству.

Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку (п. 1 ст. 56 ПК України).

У разі коли керівник підприємства або уповноважена ним особа вва­жає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законо­давству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, вста­новлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звер­нутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.

Вимоги до оформлення скарги, порядок подання і розгляду скарг вста­новлюється центральним органом державної податкової служби або спе­ціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади в галузі митної справи у межах їх повноважень.

Скарга на податкове повідомлення-рішення повинна бути подана Держ- митслужбі: (а) протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення мит­ного органу; (б) протягом 30 календарних днів, що настають за днем надхо­дження податкового повідомлення-рішення митного органу, якщо відпо­відно до Кодексу митний орган самостійно визначає грошове зобов'язання платника податків із причин, не пов'язаних із порушенням податкового за­конодавства. (п. 1.4 наказу “Про затвердження Порядку оформлення, по­дання платниками податків скарг на грошові зобов'язання, визначені мит­ними органами, та їх розгляду Державною митною службою України” від 18.04.2011 № 315).

Скарга має бути викладена платником податків у письмовій формі, на­діслана до Держмитслужби рекомендованим листом із повідомленням про вручення або передана фізичною чи юридичною особою - платником по­датків або через їх представника (п. 2.1 Порядку).

Скарга повинна містити таку інформацію: П.І.Б., місцезнаходження юридичної особи - платника податків, а також адресу, на яку необхідно надіслати рішення (відповідь) за скаргою; найменування митного органу, яким видано податкове повідомлення-рішення, що оскаржується, його дату й номер; назву податку, збору (обов'язкового платежу) та суму; суть порушеного питання, прохання чи вимоги й обґрунтування незгоди плат­ника податків із сумою грошового зобов'язання, зазначеною митним ор­ганом у податковому повідомленні-рішенні; інформацію про подання чи неподання до суду позовної заяви про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, а також про повідомлення відповідного митного органу про подання скарги до Держмитслужби.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим по­рядком вирішення спору.

З урахуванням строків давності керівник (уповноважена особа) підпри­ємства, що перевірялося, має право оскаржити в суді податкове повідомлен­ня - рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування гро­шового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення.

Рішення митного органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає ад­міністративному оскарженню.

Строки давності визначаються п. 56.18 ст. 56 із посиланням на ст. 102 ПК України та п. 56.19 ст. 56 і, відповідно, становлять: 1) 1095 днів; 2) один місяць. Зазначені приписи ПК України по-різному регулюють ті самі пра­вовідносини і при цьому суперечать один одному. За таких обставин пунк­ти 56.18 і 56.19 статті 56 Податкового кодексу України не можуть бути за­стосовані судами одночасно, натомість перевагу має бути надано одній із цих законодавчих норм.

У цій ситуації судам слід керуватися пунктом 56.21 ст. 56 ПК України. Цією нормою встановлено, що у разі, коли норма Кодексу чи іншого нор­мативно-правового акта, виданого на підставі ПК України, або коли нор­ми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають нео­днозначне (множинне) трактування прав і обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішен­ня на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків. (Лист Вищого адміністратив­ного суду України “Щодо однакового застосування адміністративними су­дами окремих приписів Податкового кодексу України та Кодексу адміні­стративного судочинства України” від 10.02.2011 № 203/11/13-11).

Відповідно до наведеного при прийнятті позовної заяви від платників податків про оскарження податкових повідомлень-рішень та інших рішень про нарахування грошових зобов'язань суди повинні вирішувати питання на користь платника податків і застосовувати пункт 56.18 ст. 56 ПК України, який передбачає більш тривалий строк для звернення до суду (1095 днів), ніж п. 56.19 цієї самої статті (один місяць).

11. У разі якщо грошове зобов'язання розраховується митним органом за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-про­цесуального закону, податкове повідомлення-рішення за результатами та­кої перевірки не виноситься до дня набрання законної сили відповідним вироком суду. Матеріали перевірки разом із висновками митного органу передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку, для вико­ристання матеріалів відповідно до вимог кримінально-процесуального за­кону. Статус матеріалів перевірки і висновків митного органу визначається кримінально-процесуальним законом.

12. Акт перевірки містить факти заниження/завищення податкових зобов'язань підприємства. Рішення щодо правильності визначення заяв­лених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вар­тості, країни походження, підстав для звільнення від оподаткування окре­мими документами не оформлюються, а зазначаються в акті про результа­ти перевірки.

13. Доводи стосовно незгоди з рішеннями митного органу щодо пра­вильності визначення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості й країни походження, підстав для звільнен­ня від оподаткування викладаються підприємством під час апеляційного оскарження податкових повідомлень-рішень про визначення суми грошо­вого зобов'язання, винесених за результатами документальної перевірки у порядку, зазначеному у коментарі до ч. 12 цієї статті.

14. Положення цієї статті поширюються також на громадян, щодо яких проводилася документальна невиїзна перевірка.