Глава 7 Особенности проведения налоговых проверок органами полиции при выявлении признаков преступлений

Цель: ознакомление обучающимися с особенностями проведения налоговых проверок органами внутренних дел.

Изучив главу 7 и выполнив задания, предложенные в ней,

обучающийся должен:

Знать: правовые нормы, предусматривающие преступления в налоговой сфере; основные ошибки в квалификации преступлений в сфере налогообложения, совершаемые в правоприменительной практике; способы и методы выявления и предотвращения налоговых правонарушений.

Уметь: выявлять и предотвращать налоговые правонарушения;

принимать решения и совершать юридически действия по выявлению и предупреждению правонарушений в соответствии с налоговым законодательством.

Владеть: навыками определения угроз от совершенных налоговых правонарушений, проводить их ранжирование по вероятности реализации и величине ущерба; способностью принимать решения юридически значимых действий по выявлению и предупреждению налоговых правонарушений.

При проведении налоговых проверок сотрудники полиции также наделены определенными правами и обязанностями, которые осуществляются ими путем взаимодействия с налоговыми органами.

В соответствии со ст. 13 «Закона о полиции», сотрудники полиции вправе участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов.

Основаниями направления запроса могут являться:

- наличие данных, свидетельствующих о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах, и необходимость проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и сотрудников оперативных подразделений;

- назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии со ст. 36 НК РФ;

- необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц.

Не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет данному органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.

Сотрудники полиции привлекаются к проведению совместной налоговой проверки, прежде всего в качестве специалистов, имеющих соответствующую подготовку для содействия налоговому органу в целях обнаружения признаков налоговых преступлений, закрепления и изъятия предметов и документов, которые впоследствии могут быть источниками доказательств по уголовному делу.

В контрольных мероприятиях по запросам налоговых органов в качестве специалистов принимают участие сотрудники территориальных подразделений Главного управления по экономической безопасности и противодействию коррупции УМВД России. Данные подразделения осуществляют свои функции через специализированные оперативно- разыскные части (ОРЧ), выполняющие свои функциональные задачи в различных сферах экономической деятельности. Для проведения такого рода мероприятий функционирует отдел документальных проверок и ревизии, сотрудники которого обладают специальными учетно-экономическими знаниями и привлекаются для выявления признаков экономических и налоговых преступлений.

Еще одно обстоятельство, привлечение сотрудников полиции необходимо для обеспечения мер безопасности налоговых инспекторов. В данном случае учитываются следующие обстоятельства: реальность угрозы проверяющим; создание препятствий проведению налоговой проверки; уничтожение материалов проверки, искажение ее результатов с целью смягчения вида ответственности, уничтожение бухгалтерских документов и отчетности и т.д.

Порядок взаимодействия ФНС России и подразделений МВД России при осуществлении выездных налоговых проверок регламентируется Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной совместным приказом данных органов.

Данным нормативным актом утверждаются:

- общий порядок проведения налоговых проверок;

- порядок направления ОВД запросов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решений;

- процедуру направления материалов налоговыми органами в ОВД при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступлений.

Органы полиции в целях предупреждения, выявления и раскрытия преступлений вправе получать сведения, составляющие налоговую тайну (ст. 13 «Закона о полиции»). Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, утвержден приказом МВД России от 11 января 2012 г. № 17. При передаче полицией налоговым органам материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, составляющих налоговую тайну, последние обязаны ее соблюдать (ст. 32 НК РФ).

В соответствии со статьей 102 НК РФ под налоговой тайной понимаются любые полученные налоговыми органами, ОВД, органами внебюджетных фондов и таможенными органами сведения о налогоплательщиках.

Органы полиции при проведении совместных мероприятий вправе получать сведения из следующих документов:

1) о регистрации налогоплательщика:

- справка о постановке налогоплательщика на налоговый учет (ИНН);

- справка из пенсионного фонда и фонда обязательного

медицинского страхования о постановке на учет;

- свидетельство о государственной регистрации в качестве

предпринимателя без образования юридического лица и т.п.;

2) связанных с фактом проведения проверочного мероприятия:

- фиктивные налоговые декларации со следами исправлений;

- бухгалтерская отчетность налогоплательщика;

3) подтверждающих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика:

- письма, запросы контрагентов;

- гражданско-правовые договоры, контракты, соглашения;

- банковская выписка о движении денежных средств по расчетному и текущему счету физического лица или индивидуального предпринимателя за определенный налоговый период;

4) акты ревизий, аудиторских проверок, инвентаризационные ведомости, заключение ведомственных экспертиз и т.п.

Сотрудники полиции обязаны направлять материалы для принятия по ним решения налоговым органам. Направление материалов в налоговый орган осуществляется сопроводительным письмом, подписанным начальником (заместителем начальника) ОВД.

Письмо должно содержать:

- данные налогоплательщика, адрес местонахождения или осуществления хозяйственной деятельности организации, место жительства физического лица;

- указание на признаки нарушений, относящихся компетенции налоговых органов.

К сопроводительному письму прилагаются документы, подтверждающие факт нарушения законодательства о налогах и сборах (протоколы, акты, документы, объяснения лиц и др.), копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела.

После поступления материалов налоговые органы не позднее 10 дней со дня поступления уведомляют о принятом решении ОВД, направивших данные материалы.

Налоговый орган принимает одно из следующих решений:

- назначает выездную налоговую проверку (ст. 89 НК РФ) с указанием срока ее начала или о планируемом сроке проведения камеральной проверки (ст. 88 НК РФ);

- отказывает в проведении мероприятий налогового контроля с обоснованием оснований данного отказа.

Обязанностью полиции является проверка заявлений и сообщений о преступлениях и документирование обстоятельств совершения преступлений. К числу преступлений, выявляемых органами полиции, относятся налоговые преступления.

Признаками налоговых преступлений (ст. 198, 199,1991, 1992 УК РФ) служат различные фактические обстоятельства, указывающие на возможность их совершения. Они проявляются в виде подлогов в бухгалтерских документах, несоответствия определенных действий участников кредитно-денежных сделок по времени, месту, отклонений от порядка осуществления учетных операций, установленного нормативными актами, нелогичности и нецелесообразности операции, несоответствия между различными экземплярами одного документа, несоответствия штампов и печатей названию предприятия, подчисток, исправлений и т.п.

7.1).

Таблица 7.1 - Нарушения налогового законодательства

Продолжение таблицы 7.1

Широкое распространение в последние годы получило создание подставных организаций с целью совершения налоговых преступлений. Данные организации (фирмы - «однодневки») регистрируются для занижения налоговой базы, завышения вычетов по НДС, незаконного возмещения НДС из бюджета и т.п. Их выявление осуществляется в процессе взаимодействия ОРЧ полиции с инспекциями ФНС, регистрирующими организации и индивидуальных предпринимателей.

Существенными признаками, указывающими на регистрацию организаций, которые впоследствии могут использоваться в качестве подставных, являются:

- массовая регистрация 15-25 фирм, в которых лицо является не только учредителем, но и руководителем;

- нахождение по одному юридическому адресу нескольких десятков и даже сотен организаций;

- оформление большого количества организаций на одно лицо;

- неведение организацией хозяйственной деятельности и отсутствие в штате наемного персонала, за исключением руководителя, учредителя из числа доверенных лиц владельца основного бизнеса и др.

Для уклонения от уплаты налогов руководителями данных организаций широко используется оформление фиктивных документов: договоров по оказанию различных услуг (поставка, подряд, техническое обслуживание оборудования, сервисные функции), смет, актов выполненных работ и др.

По результатам проверки может быть возбуждено уголовное дело по следующим составам:

- уклонение от уплаты налогов или сборов физического лица (ст. 198 УК РФ);

- уклонение от уплаты налогов или сборов организации (ст. 199 УК РФ);

- неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК РФ);

- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов (ст. 1991 УК РФ).

Основным признаком выделения данных составов для осуществления расследования является наличие ущерба в крупном и особо крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов или сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превышающая 300 000 руб.

Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.

При отсутствии поводов и оснований для возбуждения уголовного дела принимается одно из следующих решений:

- о составлении протокола об административном правонарушении (ст. 15 КоАП РФ);

- о передаче документов по подведомственности, в том числе о рассмотрении материалов в рамках производства, но делам об административных правонарушениях (ст. 151- 152 УПК РФ);

- о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, которые требуют совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (ст. 116-122 НК РФ);

- о завершении проверки в связи с не установлением факта нарушения законодательства РФ.

О принятом решении по результатам проверки налоговый орган извещает налогоплательщика в трехдневный срок.

Таким образом, взаимодействие налоговых и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФНС Российской Федерации и ФТС России взаимодействие носит в большей степени нормотворческий характер. На уровне органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.

Вопросы по теме 7

1. Правонарушения в сфере налогообложения.

2. Основные понятия профилактики налоговых преступлений.

3. Способы и методы выявления и предотвращения правонарушений в сфере налогообложения.

4. Теоретические и правовые основы профилактики налоговых преступлений органами внутренних дел.

5. Характеристика профилактики налоговых преступлений органами внутренних дел.

6. Специальное предупреждение налоговых преступлений как функция органов внутренних дел.

7. Основные направления повышения эффективности профилактики налоговых преступлений органами внутренних дел.

8. Ошибки в квалификации преступлений в сфере налогообложения, совершаемые в правоприменительной практике.

Тест по теме 7

1. Какие сведения вправе получать органы полиции при проведении совместных мероприятий с налоговой инспекций?

а) связанных с фактом проведения проверочного мероприятия;

б) о регистрации налогоплательщика;

в) подтверждающих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;

г) все ответы верны.

2. Что из ниже перечисленного относится к сведениям

подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность

налогоплательщика?

а) свидетельство о рождение налогоплательщика;

б) счета-фактуры;

в) банковская выписка о движении денежных средств по расчетному и текущему счету физического лица или индивидуального предпринимателя за определенный налоговый период;

г) нет верного ответа.

3. В соответствии, с каким законом сотрудники полиции вправе участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов?

а) ФЗ «О бухгалтерском учете»;

б) Налоговым кодексом РФ;

в) «Законом о полиции»;

г) Бюджетным кодексом РФ.

4. Основаниями направления запроса в ОВД могут являться:

а) назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии;

б) необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

в) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц;

г) все ответы верны.

5. В какой срок налоговый орган направляет ОВД информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке?

а) не позднее пяти дней со дня поступления запроса;

б) не позднее семи дней со дня поступления запроса;

в) не позднее десяти дней со дня поступления запроса;

г) не позднее двух дней со дня поступления запроса.