§ 3.3. Отличительные черты налогов

На сегодняшний день в России можно работать в рамках следу­ющих налоговых режимов (систем налогообложения).

Общая система налогообложения (ОСН) - это система, при которой налогоплательщики уплачивают все виды налогов и сбо­ров, установленные законодательством.

ОСН применяется по умолчанию, если налогоплатель­щик не выбрал другую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) - это специальный налоговый режим, который позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям уплачивать единый налог вместо нескольких налогов, таких как налог на прибыль, НДС и др.

УСН может быть выбран налогоплательщиком самостоятельно при регистрации или переходе на данную систему.

Единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это налог, который уплачивается налогоплательщиками в зависимости от вида их деятельности и физических показателей, таких как площадь тор­гового зала, количество рабочих мест и т. д.

ЕНВД может быть применен только для определенных видов деятельности, указанных в НК РФ.

Патентная система налогообложения (далее - ПСН) - это осо­бый вид налогообложения, при котором налогоплательщик упла­чивает фиксированный платеж за право заниматься определенным видом деятельности на определенный срок.

Патентная система может быть использована только индиви­дуальными предпринимателями и только для некоторых видов дея­тельности.

ПСН можно назвать даже не региональной, а муниципальной системой налогообложения.

Несмотря на то, что в НК РФ есть отдельная гл. 26.5, посвящен­ная ПСН, основные условия работы ИП на патенте определяются субъектом РФ. Им регулируется разрешенный вид деятельности, потенциально возможный доход, численность работников и др. Узнать стоимость патента для выбранного муниципального образо­вания без самостоятельных расчетов можно с помощью калькулято­ра на сайте Федеральной налоговой службы (далее - ФНС).

Многие субъекты Российской Федерации принимают законы о патентной системе в последние дни уходящего года, а некоторые оставляют их без изменений. Поскольку база региональных НПА еще не собрана, то рассчитать стоимость патента на 2024 г. с помо­щью калькулятора ФНС пока нельзя.

При этом для применения патента с 1 января 2024 г. заявление на его выдачу надо подать заранее, за 10 рабочих дней до его начала.

С учетом этого желающим работать на этом режиме в середине декабря необходимо уточнить стоимость патента в ИФНС по месту деятельности.

Как показывает практика, из-за резкого роста потенциально воз­можного годового дохода, патент может обойтись намного дороже, чем в предыдущем году.

Единый сельскохозяйственный налог.

Единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН) - это специальный налоговый режим налогообложения для сельскохо­зяйственных товаропроизводителей. Он предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога вместо налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость. Основ­ные изменения по ЕСХН связаны с расширением видов деятельно­сти, на которых можно применять этот режим.

Постановлением Правительства от 3 июня 2023 г. № 924^[27] к сельхозпроизводителям и рыболовецким производствам с 2024 г. добавили производителей морского зверобойного промысла. Стоит обратить особое внимание, что в отличие от других специальных налоговых режимов, на ЕСХН платят два основных налога: единый сельскохозяйственный и НДС. От уплаты НДС можно освободить­ся, если годовой доход не превышает 60 млн рублей, но при реализа­ции подакцизных товаров эта льгота не применяется.

Налог на профессиональный доход.

Налог на профессиональный доход (далее - НПД) - это новый режим налогообложения, который предназначен для самозанятых граждан и индивидуальных предпринимателей, занимающихся дея­тельностью без наемных работников.

НПД или налог для самозанятых оказался самым популярным налоговым режимом для микробизнеса. Зарегистрировано уже больше 8 млн плательщиков НПД, среди них не только обычные физлица, но и индивидуальные предприниматели.

Основное ограничение на НПД связано с лимитом доходов, он составляет всего 2,4 млн рублей в год.

На портале правовых актов размещен законопроект № 3S^∙3-^S^-4-проведением камеральных и выездных проверок, а также взыскани­ем задолженности по налогам и сборам.

Изменения по исчислению и уплате отдельных видов налогов, сборов, специальных налоговых режимов и страховых взносов.

В 2024 г. для налогоплательщиков уточнили правила налого­обложения и налогового администрирования, скорректировали отчетность. Основные из них утверждены ФЗ № 389-ФЗ.

Сфера налогообложения законодательно периодически регули­руется как инструмент государственного пополнения казны. Введе­ние обязательного единого налогового платежа (далее - ЕНП) и еди­ного налогового счета (далее - ЕНС), установление единых сроков отчетности и уплаты налогов, сокращение количества невыясненных платежей и другие меры приводят к росту собираемости бюджета.

Налоги, которые не входят в ЕНП, по-прежнему уплачиваются отдельными платежками (п. 1 ст. 58 НК РФ).

В 2024 г. к ним добавляется еще один платеж - налог на сверх­прибыль - это разовый взнос от сектора бизнеса в бюджет. Его необходимо внести в годовом периоде 2023-2024 гг. Речь идет о тех компаниях, у которых прибыль свыше 1 млрд рублей. Размер нало­га составляет 10 %. Экономисты называют этот налог windfall tax, что можно перевести как «налог на прибыль, принесенную ветром». Проще говоря, неожиданную прибыль или удачную. Обязанность по уплате этих налогов и сборов считается исполненной со дня перечисления денег в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 4 августа 2023 г. № 415-ФЗ^[29]).

Субъекты Российской Федерации смогут устанавливать пони­женную ставку налога на прибыль по некоторым доходам от исполь­зования результатов интеллектуальной деятельности. В частности, это доходы от передачи по лицензионному договору прав исполь­зования на изобретения, полезные модели и промышленные образ­цы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения по патентам Минсельхоза.

Налог на имущество организаций. Декларацию по налогу на имущество организаций надо будет сдавать на месяц раньше, то есть не позже 25 февраля за отчетный год. Если компания имеет несколько объектов, расположенных на территориях, относящихся к разным ИФНС (в пределах одного субъекта РФ), то заявление о выборе одной инспекции для подачи всех деклараций надо подать раньше - до 1 февраля, а не 1 марта.

В случае уничтожения (гибели) объекта налогообложения больше не требуется подавать заявление в ИФНС. Налоговая инспекция получит эту информацию по каналам межведомствен­ного обмена и прекратит начислять налог с первого числа месяца, в котором произошла утрата имущества.

Продлено действие предельной ставки в размере 1,6 % для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, явля­ющихся их неотъемлемой частью. В отношении некоторых объек­тов, входящих в личный фонд и имеющих стоимость менее 300 млн рублей, субъекты Российской Федерации вправе устанавливать предельную ставку в 0,3 %. Срок уведомления о порядке подачи имущественной декларации в одну инспекцию на территории реги­она по выбору перенесли на 1 февраля текущего года.

Расширили перечень видов недвижимости, по которой налоговую базу определяют как кадастровую стоимость. В этот список включили многоквартирные и наемные дома (п.

Если плательщик не представит в ИФНС заявление о гибели или уничтожении объекта, налог перестанут считать с 1 числа месяца его гибели / уничтожения - по сведениям из других органов (пп. «а» п. 108 ст. 2 ФЗ № 389-ФЗ).

Транспортный налог. С 1 января 2024 г. для транспортного нало­га также действует правило о гибели / уничтожении - инспекция использует сведения из других ведомств и не будет считать налог с 1 числа месяца гибели или уничтожения (пп. «а» п. 101 ст. 2 ФЗ № 389-ФЗ). Информацию об этом ФНС будет получать из МВД в рамках межведомственного обмена.

Еще с 01.01.2024 по транспорту в розыске перестанут начис­лять налог по заявлению налогоплательщика. Но если платель­щик не подаст заявление, инспекция запросит информацию у упол­номоченного органа. А при изменении места нахождения транспорта в течение года налог и авансы по нему будут начислять по новому месту - с 1 числа следующего месяца после изменений (пп. «в» п. 101 ст. 2 ФЗ № 389-ФЗ).

Еще одно изменение, необходимое для расчета транспортного налога, - в 2024 г. Министерство промышленности и торговли обно­вит перечень дорогостоящих автомобилей, для которых нужно при­менять повышающий коэффициент. При смене места нахождения транспортного средства в течение налогового (отчетного) перио­да налог или аванс по нему исчисляется по новому месту нахожде­ния, начиная со следующего месяца. Если меняются характеристи­ки транспортного средства, то налоговый платеж считают с учетом коэффициента в порядке, установленном п. 3 ст. 362 НК РФ. Из-под налогообложения вывели специализированный транспорт сельхоз­производителей, который используется при сельскохозяйственных работах.

Об угоне транспорта надо сообщить в ИФНС, подав заявление по форме из приказа ФнС от 11.08.2023 № СД-7-21/534@.

Земельный налог. За 2023 г. считают по каласт роїиоі сто и мост и, кото­рая не превышает значение на 01.01.2022 (п. 1 ст. 331 HK PΦ).C 1 яяввар 2024 г. применяется новое уведомление для расчета земельного налога по некоторым видам участков (приказ ФНС от 16.08.2023 № ЕД-7- 21/546@).

- жилого фонда;

- инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального ком­плекса;

- недвижимости, которая не относится к указанным объектам - по ней приводят площадь занимаемого участка.

Основные изменения по земельному налогу связаны с участ­ками, предназначенными для жилищного строительства, а так­же с нецелевым использованием земель сельскохозяйственно­го назначения. Определены ситуации, когда в отношении таких участков применяются повышающие коэффициенты или повы­шенные ставки.

НДФЛ. Порядок налогообложения и лимиты по до ходам. C 1 я нввря 2024 г. вступают ііси.ду'іт)ии.з.\н^,ін^,ііи:^ішчІН'Ч01.04.2024 сотрудники налоговой инспекции смогут частич­но отменить или заменить принятые обеспечительные меры - при частичном исполнении решения или его частичной отмене (пп. «д» п. 39 ст. 1 ФЗ № 389-ФЗ). Есть и другие ноиішесріиі в i ішіогоііом адми­нистрировании: вводят штраф для налогового агента по налогу на прибыль при непредставлении расчета (п. 43 ст. 1 ФЗ № ЗН9-СФЗ); вводят штрафы за недостоверные сведения для получения упрощен­ных социальных вычетов (п. 45 ст. 1 ФЗ№389-ФЗ).

Послание Президента Российской Федерации Федерально­му Собранию от 29.02.2024 «Послание Президента Федеральному Собранию» от 29 февраля 2024 г.

Одной из самых резонансных новостей из Послания Федераль­ному Собранию ^[31] стало предложение президента России Владимира Путина ввести в Российской Федерации дифференцированную систе­му налогообложения.

Глава государства поручил продумать подходы к более спра­ведливому распределению налогового бремени - в сторону тех, у кого более высокие личные и корпоративные доходы. Вместе с тем он призвал снизить налоговую нагрузку на семьи, в том числе за счет вычетов. Комплекс предложений по модернизации налоговой системы должны представить парламентарии и кабинет министров.

Президент Российской Федерации поставил задачу зафиксиро­вать налоговую систему в новом виде до 2030 г. Одновременно будет снижена фискальная нагрузка на семьи, в том числе за счет тех новых вычетов, о которых было сказано в Послании. Налоговая льгота под­лежит применению исключительно по заявлению налогоплательщи­ка, а правомерность применения налоговой льготы подлежит про­верке налоговыми органами. Для налогоплательщиков это означает отсутствие обязательных проверок со стороны налоговой.

Дифференцированная налоговая ставка применяется не толь­ко в сторону увеличения, но и в сторону уменьшения, если речь про преференции за участие компании в конкретных социальных или инфраструктурных проектах, в приоритете бизнес, который вкладывает в высокие технологии, в социальную инфраструктуру. Тема градуированной налоговой ставки - одно из революционных направлений, которое было представлено в Послании, справедли­вость и равенство, исходя из категории и уровня дохода.

Налоговая амнистия по дроблению бизнеса. В послании Феде­ральному собранию 29 февраля Президент Владимир Путин попросил правительство и Государственную Думу проработать параметры амнистии в отношении некрупных компаний, которые при фактическом росте бизнеса были вынуждены использовать схемы налоговой оптимизации», иными словами, схемы искус­ственного дробления бизнеса.

Ответственность за дробление освободит компании, которые относятся к субъектам малого и среднего бизнеса (далее - субъекты МСП). Субъекты МСП - компании с годовым доходом до 2 млрд руб. и численностью сотрудников до 250 человек (до 1 тыс. чело­век для текстильных производств, до 1,5 тыс. для сферы обществен­ного питания).

Категории «сверхбизнеса», где выручка группы аффилирован­ных компаний (без учета внутренних оборотов) превышает 2 млрд руб., и которые заблаговременно применяли льготные режимы, - не попадут под амнистию.

Дробление бизнеса - проблема малого бизнеса, которая прив­лекает дополнительное внимание налоговой инспекции. Организа­ции, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), по достижении определенных оборотов (в основном до 2 млрд руб.) искусственно разделяют (дробят) или создают отдельные подразде­ления для сохранения прав на пониженное (льготное) налогообло­жение. Если ИФНС выявит дробление бизнеса, то по итогам про­верки доначислит налоги так, как если бы дробления не было.

Президент поручил с 2025 г. обеспечить механизм плавного увеличения налоговой нагрузки для компаний, которые пере - ходят с УСН на ОСН в связи с превышением второго лимита (де-факто это будет повышение порогов), а также проверить справедливость штрафов для таких категорий налогоплатель - щиков, в отношении которых вынесены, но еще не исполне - ны решения о взыскании задолженности по налогам и сборам. За просрочку налогового платежа начисляются пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, но через 30 дней они увеличива­ются вдвое - до 1/150 ставкиЦБРФ.

Итак, такая легализация дробления бизнеса подразумевает изменение способа его ведения: например вместо десяти органи­заций на УСН - начать вести бизнес как одна компания на ОСН и уплачивать все предусмотренные налоги в соответствии с реаль­ными объемами бизнеса. Никаких штрафов, санкций, пересчета налогов за предыдущие периоды - не будет. Такие послабления и гарантии будут различаться: к тем, кто самостоятельно откажется от серых схем, не будет претензий по налогам за прошлые перио­ды. Тех, кто уже попадался - избавить от уголовного преследова­ния и списать штрафы. Для тех, кто в будущем попадется на схемах,

будут предусмотрены только штрафы, без угрозы уголовного дела, так как общественной опасности такие действия не несут.

Налоговые проверки. В период пандемии 2020 г. Правительством Российской Федерации был введен мораторий на плановые про­верки малого бизнеса на 2021 г., затем на фоне санкций этот период продлили до конца 2022 г., по внеплановым проверкам разрешили, но ограничили спектр оснований для их реализации. В 2023 г. мора­торий на плановые проверки бизнеса был продлен до 2030 г.

Президент В. В. Путин предложил отказаться от всех времен­ных мораториев на проверки бизнеса и перейти полностью на риск- ориентированный подход, который с 2020 г. закреплен в законода­тельстве - в законе о государственном контроле, согласно которому действуют категории риска предприятий, от которых зависит пери­одичность и частота налоговых проверок.