Система риск-менеджмента

Система риск-менеджмента должна начинаться со внутреннего аудита и внутреннего контроля.

Процедуры, связанные с таможенными операциями, и возникающие при этом таможенные риски рассматриваются наиболее подробно:

1) процедура выбора поставщика товаров, услуг - порядок проведения оценки и выбора потенциального поставщика (производитель, дилер, представитель, агент), подготовка запросов поставщику, сформулированные в запросах условия закупки или оказания услуги, использование тендеров и иных процедур выбора поставщика;

2) проверка внешнеэкономических контрактов на закупку товаров, услуг, иных видов внешнеэкономических контрактов (агентских соглашений, лицензионных договоров, договоров на консалтинговые и инжиниринговые услуги).

3) проверка правильности и своевременности расчетов с иностранными контрагентами;

4) проверка обоснованности дополнительных расходов по импортным операциям (в том числе стоимости услуг по перевозке, страхованию, экспедированию, услуг таможенного представителя, услуг по временному хранению в зоне таможенного контроля или на складе временного хранения (таможенном складе));

5) проверка правильности начисления таможенных сборов, таможенных пошлин и налогов; проверка документов, подтверждающих предоставление тарифных льгот и преференций (сертификат происхождения товара по форме А, сертификат происхождения товара по форме СТ-1).

6) проверка обоснованности включения в стоимость товара иных накладных расходов, которые должны быть отражены в бухгалтерских документах и подтверждены.

Бухгалтерский учет импортных операций ведется в соответствии с нормативными документами.

7) проверка таможенных деклараций на ввезенные товары.

В статье 179 ТК ТС установлены обстоятельства, с наступлением которых связано возникновение обязанности по таможенному декларированию.

Таможенное декларирование - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

8) проверка имеющихся документов по импортной сделке, представленных таможенному органу для осуществления таможенного декларирования товаров, проверка документов, подтверждающих таможенную стоимость товара; проверка обоснованности корректировки таможенной стоимости (в случае наличия) и сумм уплаченных по корректировке таможенных платежей.

В соответствии с п. 1 ст. 183 ТК ТС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением в таможенный орган документов, подтверждающих заявленные в таможенной декларации сведения.

9) проверка использования особенностей декларирования товаров, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза.

Пример: Применение предварительного таможенного декларирования товаров при импорте позволяет значительно сократить затраты, которые несет предприятие при поступлении товара от иностранного контрагента. Предварительная таможенная декларация в отношении иностранных товаров может быть подана до их ввоза на таможенную территорию Таможенного союза по копиям имеющихся у декларанта транспортных, коммерческих документов.

10) проверка оформленных паспортов сделки, справок о валютных операциях и справок о подтверждающих документах, представляемых в банковские учреждения;

11) проверка документов, представляемых в налоговые органы, для подтверждения возврата (зачета) уплаченного при импорте НДС.

НДС, уплаченный российским предприятием, налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Приведем перечень документов, которые необходимы проанализировать внимательно для того, чтобы значительно снизить риски во внешнеэкономической деятельности:

1) юридические документы: договоры поставки, купли-продажи, мены, комиссии, контракты с иностранными покупателями, договоры о полной материальной ответственности;

2) первичные учетные документы (согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" унифицированные формы первичных учетных документов и регистров учета не являются обязательными, разрабатываются должностным лицом экономического субъекта, на которое возложено ведение учета, и утверждаются руководителем организации), составляющие основу учетной информации, обеспечивая бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности организации:

- акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение;

- накладная на передачу готовой продукции в места хранения;

- накладная на отпуск материалов на сторону;

- акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение;

- акт о контрольной проверке продукции, товарно-материальных ценностей, вывозимых из мест хранения;

- ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения;

- инвентаризационная опись товарно-инвентаризационная опись материальных ценностей;

- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных

- счета-фактуры;

- паспорт сделки, который оформляется для каждого международного контракта и представляет собой основной документ валютного контроля при экспорте товаров. Осуществляя аудит экспорта продукции, необходимо изучить условия договоров и сравнить их с паспортами сделок, выяснить, какие организации оказывают услуги по транспортировке экспортных изделий, определить правомерность применения налоговой ставки по НДС;

- международные транспортные накладные.

- выписки уполномоченного банка об оплате платежных документов

- инвентаризационная опись товарно-инвентаризационная опись материальных ценностей;

- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных;

- инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях;

- реестр документов на выбытие продукции;

- акт о приемке продукции для реализации (продажи);

- товарная накладная;

- товарно-транспортная накладная;

- счета-фактуры;

- паспорт сделки, который оформляется для каждого международного контракта и представляет собой основной документ валютного контроля при экспорте товаров. Осуществляя аудит экспорта продукции, необходимо изучить условия договоров и сравнить их с паспортами сделок, выяснить, какие организации оказывают услуги по транспортировке экспортных изделий, определить правомерность применения налоговой ставки по НДС;

- международные транспортные накладные.

- регистры синтетического и аналитического учета: карточки складского учета

готовой продукции, главная книга, журналы-ордера, ведомости, регистры автоматизированной формы учета по следующим счетам: 20 "Основное

производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 90 "Продажи" (и его субсчета: 1 "Выручка", 2 "Себестоимость продаж", 3 "НДС", 4 "Акцизы"), 91 "Прочие доходы и расходы" (и его субсчета: 1 "Прочие доходы", 2 "Прочие расходы")

Также полезно схематично обозначить те риски, с которыми вы чаще всего сталкиваетесь.

Представим в качестве диаграммы последовательность управления рисками в риск-менеджменте.

Общая последовательность управления рисками

Еще одним вариантом является диаграмма рисков, когда наиболее частые риски мы помещаем в центр, а менее явные риски у нас находятся на концах диаграммы.

*(1) Белоусов А.И., Михайлова Г.В. Профессиональные суждения в учете и его международная гармонизация // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 10. С. 9-18.

*(2) http://www.rusexporter.ru/business-etiquette/502/.

*(3) Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. 448 с.

*(4) http://russianchicagomag.com/delovoj-etiket-evropa-vs-ssha/

*(5) http://www.studmed.ru/view/gesteland-richard-r-kross-kulturnoe- povedenie-v- biznese-marketingovye-issledovaniya-vedenie-peregovorov-mened zhment-v-razlichnyh- kulturah_3 5138a724d1. html.

*(6) http://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vedeniya-delovyh-p eregovorov- firm-evropeyskih-stran.

*(7) https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%95%D0%B2%D1%80%D0%BE%D0%BF %D0

%B5%D0%B9%D 1 %81 %D0%BA%D0%B8%D0%B5_%D 1 %86%D0%B5%D0%BD%D 0%BD%D0%BE%D 1 %81 %D 1 %82%D0%B8.

*(8) Сорос, Д. Азиатский кризис / Джордж Сорос // Д. Сорос. Кризис мирового капитализма. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/anticrisis/past_

years/chronology/asia_soros.shtml.

*(9) http: //www.studfiles.ru/preview/3535614/

*(10) Бергер К.П., Арнц Т. Принцип добросовестности в английском коммерческом договорном праве. Обзор актуальной английской судебной практики // Вестник гражданского права. 2016. N 3. С. 234-269.

Правовая доктрина - используемые в некоторых странах при наличии пробела в законодательстве, отсутствии соответствующего прецедента, положения из работ известных учёных для юридического решения возникшего спора, имеющего правовое значение.

*(11) Кархалев Д.Н. Способы защиты гражданских прав в США // Нотариус. 2016. N 4. С. 37-39.

*(12) Бахаева А.В. Особенности возмещения антимонопольных убытков в США // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. N 8. С. 74-78.

*(13) Международное право: учебник / Б.М. Ашавский, М.М. Бирюков, В.Д. Бордунов и др.; отв. ред. С.А. Егоров.

*(14) Правовая защита лиц, сообщающих о фактах коррупции: научно­практическое пособие / В.Ю. Артемов, Н.А. Голованова, А.Ю. Заксон и др.; отв. ред. А.М. Цирин, Е.И. Спектор. М.: ИЗиСП, 2016. 144 с.

*(15) Бажанов П.В. Ведение бизнеса в Китае: правовые аспекты. Выпуск 1. Обзор правовой среды для бизнеса: кн. для юристов, сопровождающих бизнес. М.: Инфотропик Медиа, 2015. 212 с.

*(16) Интеграционное право в современном мире: сравнительно-правовое исследование: монография / В.А. Жбанков, П.А. Калиниченко, С.Ю. Кашкин и др.; отв. ред. С.Ю. Кашкин. Москва: Проспект, 2015. 416 с.

*(17) Скрипилев Г. Как сохранить добросовестность // ЭЖ-Юрист. 2016. N 42. С. 4.

*(18) Горян Э.В. Становление института подзоны особой экономической зоны в США // Административное и муниципальное право. 2015. N 10. С. 1029-1038.

*(19) Боголюбов С.А. Соотношение экологических политик России и других государств // Экологическое право. 2016. N 4. С. 23-32.

*(20) Юмашев Ю.М., Постникова Е.В. Экономическое право Европейского союза: монография. М.: Норма, Инфра-М, 2014. 384 с.

*(21) http://pubdocs.worldbank.org/en/930531475587494592/EU-RER-3-Se rvices- to-the-Rescue.pdf.

*(22) Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов, разработан Минэкономразвития России.

*(23) http: //estnauki.ru/geo/1 -geografy/1399-j ekonomika-i-hozj aj stvo -azii.html.

*(24) https://postnauka.ru/faq/43157.

*(25) http://www.webeconomy.ru/index.php?page=cat&newsid=875&type=ne ws.

*(26) Курбанов Р.А. Африканская интеграция: исторические аспекты // Международное право и международные организации. 2016. N 1. С. 69-79.

*(27) Павлова Н.В. Наднациональное регулирование таможенных отношений и национальное правосудие // Судья. 2016. N 1. С. 16-22.

*(28) Интеграционное право в современном мире: сравнительно-правовое исследование: монография / В.А. Жбанков, П.А. Калиниченко, С.Ю. Кашкин и др.; отв. ред. С.Ю. Кашкин. Москва: Проспект, 2015. 416 с.

*(29) Курбанов Р.А. Экономическое и монетарное сообщество стран центральной Африки как наиболее интегрированная африканская субрегиональная организация // Международное право и международные организации. 2013. N 1. С. 49-77.

*(30) https://eadaily.com/ru/news/2016/12/26/bolshoy-blizhniy-vostok -2016-pod-

znakom-ispytaniy.

*(31) Вельяминов Г.М. Международное право: опыты. М.: Статут, 2015. 1006 с.

*(32) Веселкова Е.Е. Общие положения о договоре международной купли- продажи // Законодательство и экономика. 2013. N 8. С.

*(33) http://www.delo-press.ru/articles.php?n=5866.

*(34) Рамберг Я. Международные коммерческие транзакции. Публикация ICC N 711. = International Commercial Transactions. Jan Ramberg. Fourth Edition. ICC Publication No. 711E / пер. с англ. под ред. Н.Г. Вилковой. 4-е изд. М.: Инфотропик Медиа, 2011. 896 с. ISBN 978-5-9998-0090-9.

*(35) Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. 536 с.

*(36) Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения / под ред. Д.В. Соловьевой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 368 с.

*(37) Давыдова О.В. Применяем правило "недостаточной" ("тонкой") капитализации // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012.

N 11. С. 27-43.

*(38) Иванов О.М. Нормативное ограничение стоимости кредита: запрет ростовщичества в законодательстве зарубежных стран // Банковское право. 2011. N 2. С. 34-40.

*(39) Канашевский В.А. Договоры международного подряда в коммерческой практике // Журнал российского права. 2010. N 7. С. 85-91.

*(40) Рябинчук П.Г. Правовое регулирование строительного контракта по законодательству Великобритании // Предпринимательское право. 2012. N 1. С. 29­33.

*(41) Внешнеторговое право", 2009, N 1.

*(42) http://novorusmir.ru/archives/31784.

*(43) Шестакова Е. Хочу бизнес за границей! // ЭЖ-Юрист. 2011. N 30. С. 12.

*(44) Хаменушко И.В. Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: учеб.-практ. пособие. М.: Норма, 2013. 352 с.

*(45) Веселкова Е.Е. Коллизионное и материально-правовое регулирование договора международной купли-продажи // Адвокат. 2013. N 8.

*(46) Егорова М.А. Коммерческое право: учебник для вузов. М.: РАНХиГС при Президенте РФ; "Статут", 2013. 640 с.

*(47) Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. 536 с.

*(48) Семенихин В.В. Денежные расчеты. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 786 с.

*(49) http://forfeiting.ru/deal.htm.

*(50) Постановление Правительства РФ от 27.11.2014 N 1257.

*(51) Кондрат Е.Н. Правонарушения в финансовой сфере России. Угрозы финансовой безопасности и пути противодействия. М.: Юстицинформ, 2014. 928 с.

*(52) https://cargolink.ru/ls/blog/783.html.

*(53) http://www.euroruss-business.com/ru/ecsparvochnik/japan/nalogo oblozhenie.html.

*(54) Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013. 368 с.

*(55) Международный коммерческий арбитраж и вопросы частного права: Сборник статей / Н.Г. Вилкова, И.П. Грешников, К.В. Грешников и др.; сост. и отв. ред. И.П. Грешников. М.: Статут, 2015. 251 с.

*(56) Международное частное право: учебник: в 2 т. / Е.А. Абросимова, А.В. Асосков, А.В. Банковский и др.; отв. ред. С.Н. Лебедев, Е.В. Кабатова. М.: Статут, 2015. Т. 2: Особенная часть. 764 с.