VI. Оценка в налогообложении

Вторая часть Налогового кодекса РФ довольно часто упоминает различные виды и методы (порядки) оценки, разработанные для целей налогообложения и применяемые непосредственно налогоплательщиком.

Разновидности оценки, упоминаемые в НК РФ:

оценка (имущества, материально-производственных запасов, продукции, работ или услуг, месторождений полезных ископаемых, стоимости долей (паев), требований и обязательств);

переоценка (имущества, ценных бумаг, основных средств и нематериальных активов, драгоценных камней, драгоценных металлов, сумм амортизации, финансовых инструментов, основных фондов) - в некоторых случаях используется понятие "уценка";

дооценка (имущества в виде некоторых валютных ценностей; обязательств, выраженных в иностранной валюте).

Методы оценки, упоминаемые в НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль организаций в отношении сырья, материалов и покупных товаров:

а) оценка по стоимости единицы запаса/товара;

б) оценка по средней стоимости;

в) оценка по стоимости первых по времени приобретения;

г) оценка по стоимости последних по времени приобретения.

В отношении покупных товаров указанные методы оценки используются и в упрощенной системе налогообложения.

Порядки оценки, упоминаемые в НК РФ:

в целях исчисления налога на прибыль организаций - порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ);

в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых - порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы (ст. 340 НК РФ).

Виды стоимости, упоминаемые в НК РФ (включая стоимость, определяемую оценщиками):

- расчетная, таможенная, рыночная, остаточная, первоначальная, восстановительная, суммарная, совокупная, покупная, среднегодовая, инвентаризационная, кадастровая.

VII. Оценка в бухгалтерском учете и отчетности

Необходимость денежной оценки.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в рублях. Это означает, что экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, повседневно сталкиваются с необходимостью денежной оценки:

- фактов хозяйственной жизни;

- активов;

- обязательств;

- источников финансирования своей деятельности;

- доходов;

- расходов;

- иных объектов, если это установлено федеральными стандартами.

Виды стоимости в бухгалтерском учете и отчетности:

- балансовая, себестоимость, справедливая, фактическая, остаточная, специфическая для предприятия, возмещаемая, агрегированная, переоцененная, амортизируемая, номинальная, средневзвешенная, добавленная, историческая, текущая, чистая цена продажи, рыночная, инвентарная, договорная, дополнительная.

VIII. Оценка в страховании

Оценка страхового риска.

Страховщик вправе при заключении договора:

- страхования имущества

1) осмотреть это имущество, 2) назначить экспертизу для установления его действительной стоимости;

- личного страхования - провести обследование страхуемого лица для оценки фактического состояния его здоровья.

Действительная стоимость.

Этот термин, равно как термины "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость", не предусмотрены действующими нормативными правовыми актами, регулирующими и стандартизирующими оценочную деятельность. В соответствии с правилом, закрепленным в Законе "Об оценочной деятельности в РФ", в таких случаях определяется рыночная стоимость.

Оценка страховщиком убытков на этапе их урегулирования.

Необходимость денежной оценки также возникает у страховщика всякий раз, когда к нему поступает информация о страховом случае. Механизм определения размера возмещаемых убытков (компенсируемого вреда) или иными словами страховой выплаты регламентируется в соответствующих разделах правил страхования, договора страхования или закона о том или ином виде обязательного страхования.

Так, например, в обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщик при причинении вреда имуществу потерпевшего возмещает в пределах страховой суммы либо:

а) действительную стоимость погибшего имущества на день наступления страхового случая, либо

б) расходы, которые необходимы для приведения поврежденного имущества в состояние, в котором оно находилось до наступления страхового случая (с учетом износа).

Если согласия о размере страховой выплаты между страховщиком и потерпевшим не достигнуто, то страховщик обязан организовать независимую экспертизу (оценку) поврежденного имущества.