1.2.3. Развитие налогообложения в России

Уже в XVIII в. во многих государствах вопросы налогообложения стали решаться на заседаниях парламентов стран. Теория и практика формирования налоговой политики в отдельных странах основывались на теоретическом наследии и накопленном опыте налогообложения в других странах. Другими словами, налоговые системы различных стран все более стали приобретать одинаковые (идентичные) черты

Россия не являлась исключением Здесь также налоговые отношения вобрали в себя черты наиболее прогрессивного развития налогообложения, которые складывались под влиянием наступательного развития капитализма как общественно- экономической формации, как способа производства.

После отмены крепостного права (1861 г.) в России были проведены мероприятия по упорядочению финансовой системы. В том числе требовалось составление смет расходования отдельными ведомствами ассигнуемых из казны средств. В 1863 г. винные откупа были заменены новой, более прогрессивной системой получения казной доходов от реализации алкогольных напитков— винным акцизом. В число основных государственных доходов, наряду с подушной и оброчной податью, вошли такие налоги, как питейный сбор, таможенный сбор, соляной налог, акциз на табак. « Военные ассигнования поглощали около 40% всех расходов, платежи по государственным долгам — около 36%, содержание органов управления —13%». В целях повышения доходной части государственной казны и для покрытия расходов государства земельный налог был повышен в 1,5 раза, увеличены сборы с городского недвижимого имущества и ставки косвенных налогов на табак, спирт, вино и сахар.

целях осуществления денежной реформы в 1895—1897 гг., установившей золотой стандарт; были значительно увеличены косвенные налоги на предметы массового потребление повышение которых продолжалось и в начале XX в. В 1904 г. доля косвенных налогов всех доходов государственной казны составляла свыше 3/2. В их составе на первом месте находились доходы от винной монополии, а среди прямых налогов почти 3/4 их составляли подати, сборы и выкупные платежи.

Косвенные налоги имели основное фискальное значение для налоговой системы России. Наряду с доходами от винной монополии (в 1909—1913 гг. этот доход составлял28,6% всех поступлений в государственный бюджет) высокие доходы обеспечивали акцизы на товары массового потребления и таможенные пошлины Однако налоговая система Российской империи начала XX в. включала в себя отдельные сборы, взимавшиеся в национальных окраинах, которые остались со времен крепостничества К таким налогам относились оброчная подать с крестьянства и кочевого населения Сибири, Средней Азии, Закавказья; сборы с нерусского населения, например ясак, кибиточная подать. Хотя они уже не определяли ситуацию в налогообложениц но они продолжали существовать как пережиток прошлого.

В годы Первой мировой войны (1914—1918 гг.) существенно сократились поступления от основных источников налогообложения. С введением «сухого закона» в бюджет перестали поступать доходы от винно-водочной монополии. Кроме того, сократились таможенные доходы, поступления от железных дорог и др. Для поправки дел в финансовом хозяйстве государства в 1916 г. был принят Закон о подоходном налоге.

Следует сказать, что Временное правительстве^ пришедшее к власти после Февральской революции 1917 г., фактически продолжало политику налогообложения царской России. Более того, оно объявило об увеличении ставок подоходного налога и о введении дополнительного единовременного налога на высокие прибыли за 1917 г.

После победы Октябрьской социалистической революции РСДРЦб) на своем VI съезде выдвинула новую программу в области финансов.

немедленное прекращение выпуска бумажных денег;

отказ от уплаты государственныхдолгов;

преобразование всей налоговой системы путем введения поимущественного и прогрессивно-подоходного налогов;

отмена косвенных налогов на предметы первой необходимости

и введение высоких косвенных налогов на предметы роскоши.

Требования программы были выполнены в первые годы Советской власти при создании финансовой системы (соответственно и налоговой системы) нового государства— СССР.

Налоговая система СССР включала:

подоходный налог, взимаемый с предприятий и организаций, колхозоцподоходный налог с населения;

налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;

сельскохозяйственный налог;

налог с владельцев строений;

земельный налог;

налог с владельцев транспортных средств.

Последние три вида налогов относятся к местным налогам. Решение о вводе их в действие принималось Верховным Советом страны, и для исполнения оно передавалось местным органам управления. Однако основную часть доходов государственного бюджета формировали налог с оборота и платежи из прибыли предприятий и организаций, которые в общей сумме составляли 91% общих доходов государственного бюджета. Так как народное хозяйство СССР являлось планомерно-организуемым хозяйством, удельный вес налогов в общих доходах государственного бюджета не изменялся на протяжении, по крайней мере, пятилетия.

Налогом с оборота облагались государственные отраслевые объединения, предприятия и организации по продаже товаров собственного производства и заготовки. По каждому отраслевому объединению устанавливалась единая ставка налога в процентах к плановому обороту. Из общей суммы налога, поступающего в бюджет, 78% вносили промышленные предприятия и 22% — оптово-сбытовые базы. Как правило, налог исчислялся в виде разницы в ценах. Поступления в бюджет, получаемые по этому методу, составляли 83% общей суммы налога с оборота, остальная его часть выплачивалась по

ставкам в процентах к обороту и в твердых суммах с единицы продукции.

В первое десятилетие предприятия и организации материальной сферы вносили в бюджет платежей из прибыли в размере 81%, а торгующие организации — 84%. Следует подчеркнуть, что предприятия и организации вносили отчисления от прибыли в бюджет исходя из плановой прибыли, а их финансирование из бюджета не было связано с результатами их деятельности. По этой причине у них отсутствовали стимулы к снижению себестоимости, повышению рентабельности и увеличению накоплений. Для решения этой проблемы Постановлением ЦИК и СНК СССР от 3 мая 1931 г. «Об отчислениях в доход государства от прибылей государственных предприятий» предусматривалось оставлять значительную часть накоплений хозяйственных организаций в их распоряжении для капитального строительства и пополнения собственных оборотных средств, а в бюджет отчислять от 10 до 85% фактической прибыли, полученной предшествующем квартале. Отчисления устанавливались в зависимости от потребностей хозяйственных организаций в средствах и от источников их получения. Бюджетное финансирование производилось только при отсутствии у предприятий собственных средств. В целях создания условий для свободного маневрирования средствами и бесперебойной деятельности предприятий, впредь до выявления годовой суммы их прибыли в бюджет вносилось лишь 85% причитающейся за каждый квартал суммы, а 15% оставалось до конца года в их распоряжении

Увеличение размера прибыли, оставляемой в распоряжении предприятий, являлось основной идеей после перехода на новый порядок планирования и экономического стимулирования в 1965 г. Согласно этому порядку прибыль рассматривалась как источник образования внутрипроизводственных фондов предприятия В частности, фондов экономического стимулирования, финансирования капиталовложений, прироста оборотных средств и других затрат.

оборотные фонды с целью эффективного использования этих фондов. Размер этой платы дифференцировался в зависимости от отраслевой специфики отдельных объединений, предприятий и организаций. При этом для объединений, предприятий и организаций с относительно низким уровнем рентабельности устанавливались 3%, для строительно-монтажных организаций — от 2 до 6%. Для предприятий добывающей и обрабатывающей промышленности с более высоким уровнем рентабельности устанавливались фиксированные ( рентные) платежи.

Прибыль, оставшаяся после внесения в бюджет указанных платежей и. покрытия затрат, предусмотренных в финансовом плане предприятие считалась свободным остатком и подлежала взносу в государственныйбюджет.

Налоги, отчисление платежи из прибыли и другие государственные доходы исчислялись и вносились в бюджет предприятия и организации самостоятельно. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет причитающихся средств возлагался на финансовые органы (конкретнее, на отделы государственных доходов этих органов).