Тема 7.1. Оформление кредитных и депозитных операций банков

Кредитные и депозитные операции банков регламентированы целым рядом законодательно-нормативных актов. Ранее в этом курсе уже указывалось на значение Гражданского и налогового кодексов РФ, Федеральных Законов (в частности, законов «О банках и банковской деятельности», «О залоге», «Об ипотеке», «О несостоятельности(банкротстве)», «О валютном регулировании и валютном контроле», «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ» и др.).

Порядок выдачи и возврата кредитов урегулирован положением Банка России №54-П от 31.08.1998. Начисление и уплата процентов по кредитам и депозитам производятся банками в соответствии положением Банка России № 39-П от 26.06.1998 а также методическими рекомендациями к нему № 285Т от 14.10.1998. Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности определяется положение Банка России № 254-П от 26.03.2004. Ряд показателей, связанных с контролем за банковскими рисками, устанавливается инструкцией Банка России №110-И от 16.01.2004.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

• юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на счет клиента - заемщика, открытый на основании договора банковского счета;
• физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента либо наличными денежными средствами через кассу банка;

Предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Положением №54-П установлено, что кредитные организации имеют право размещать средства на срок в следующих формах:

1. разовым зачислением денежных средств на банковский счет заемщика либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;
2. открытием кредитной линии, т.е.
   заключением соглашения / договора, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

• общая сумма предоставленных клиенту - заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита выдачи), определенного в соглашении
• в период действия соглашения размер единовременной задолженности клиента - заемщика не превышает установленного ему данным соглашением лимита задолженности

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту - заемщику в рамках открытой ему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением указанных требований.

Условия и порядок открытия клиенту - заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении / договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

Кроме того, под открытием кредитной линии следует понимать также заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту - заемщику;

3. кредитованием банком банковского счета клиента - заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента - заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента - заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

Данный порядок в равной степени распространяется и на операции по предоставлению банками кредитов при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента - физического лица ("овердрафт") в случае, если соответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счета либо договором вклада (депозита).

4. участием банка в предоставлении денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе.

Разовое предоставление кредита заемщику оформляется кредитным договором. Кредитная линия может быть оформлена кредитным договором либо генеральным соглашением (или иным видом рамочного договора), в условиях которого предусмотрено право клиента на получение кредита частями (траншами) и порядок оформления выдачи каждого отдельного транша - заявлением клиента, дополнительным соглашением к основному кредитному договору и т.п. Кредит в форме овердрафт оформляется дополнительным соглашением к договору банковского счета о предоставлении кредита при недостаточности средств на счете клиента.

Аналитический учет выданных банком кредитов ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждого кредитного договора на балансовых счетах 2-го порядка в соответствии с типом клиента, формой собственности клиента, видами и сроками кредитования. Счета по учету ссудной задолженности клиентов являются активными. Так, например, ссуда, выданная физическому лицу на срок более 3 лет, учитывается банком на балансовом счете 45507, а просроченные ссуды индивидуальных предпринимателей - на балансовом счете 45814. На балансовых счетах по учету ссуд отражаются полученные клиентами суммы кредитов. Не использованный клиентом лимит овердрафта учитывается банком на внебалансовом счете 91309, а неиспользованная сумма кредитной линии - внебалансовом счете 91302. Эти счета являются пассивными. Кроме того, на внебалансовых счетах 2-го порядка 91303, 91305, 91307, 91308 учитывается полученное банком обеспечение по кредитам. Указанные счета являются активными.

Операция предоставления ссуды клиенту отражается в бухгалтерском учете банка проводкой:

Дт ссудного счета клиента

Кт расчетного (текущего) счета клиента.

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

1. Путем списания денежных средств с банковского счета клиента - заемщика по его платежному поручению;
2. Путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента - заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка - кредитора при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента - владельца счета (при этом клиент - заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его банковский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором).
3. Путем списания денежных средств с банковского счета клиента - заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке - кредиторе, на основании платежного требования банка - кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.
4. Путем перечисления средств со счетов заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств заемщиков - физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка - кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда заемщикам, являющимся работниками банка - кредитора (по их заявлениям или на основании договора).

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.

Операция полного или частичного погашения ссуды отражается в учете банка следующей проводкой:

Дт расчетного (текущего) счета клиента, либо корсчета, либо счета

межфилиальных расчетов, либо счета кассы

Кт ссудного счета клиента

Согласно положению №254-П, в целях минимизации кредитного риска банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам.

• финансовое состояние заемщика
• качество обслуживания долга
• наличие в банке информации о рисках заемщика.

При этом изучение первых двух групп показателей является обязательным. На основании изучения указанных сведений банк формирует мнение о категории качества ссуды, которое фиксируется в виде мотивированного суждения уполномоченного сотрудника банка и сопровождается подтверждающими документами.

На величину создаваемого банком резерва на возможные потери влияет также наличие, качество и стоимость обеспечения по кредиту. В зависимости от характера обеспечения оно может быть классифицировано к 1-й или 2й категории качества либо не может быть учтено в целях формирования резерва. Положением № 254-П установлен порядок формирования мотивированного суждения об уровне риска и расчета величины резерва по ссуде, однако банки должны разрабатывать внутренние нормативные акты, конкретизирующие политику банка по формированию резервов на возможные потери по ссудам, в том числе по портфелям однородных ссуд. Оценка уровня риска и величины резерва на возможные потери по ссудам производятся банком на регулярной основе не реже чем ежемесячно по состоянию на отчетную дату. Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации. Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

Бухгалтерский учет сумм резервов на возможные потери по ссудам ведется банком в разрезе кредитных договоров на тех же балансовых счетах 1го порядка, что и счета по учету ссудной задолженности, но используются балансовые счета 2-го порядка с номером 15, например, 45215, 45515 и т.д. Исключение составляет балансовый счет 1-го порядка по учету просроченных ссуд 458, резервы по которым учитываются на балансовом счете 2-го порядка 45818.

Формирование резервов производится за счет расходов банка проводкой:

Дт счета расходов банка

Кт счета по учету резервов

При уменьшении величины резерва производится его восстановление в доходы банка проводкой:

Дт счета по учету резервов

Кт счета доходов банка.

Депозитные операции банков производятся в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (глава 44). Оформление депозитных операций производится путем заключения между банком и клиентом депозитного договора либо генерального соглашения (или иного рамочного соглашения), в рамках которого внесение и возврат депозита производится траншами. Депозитный договор должен быть заключен в простой письменной форме, при этом банк обязан начислять на сумму депозита проценты в порядке и на условиях, описанных в договоре. По срочным депозитам условия депозита не могут быть изменены в период действия депозитного договора до истечения его срока.

В отличие от депозитов юридических лиц, вклады физических лиц принимаются банком на условиях публичной оферты, т.е. в форме внесения средств физического лица во вклад на условиях, объявленных банком и равно доступных для всех физических лиц.

Порядок внесения и возврата денежных средств по депозитным договорам аналогичен кредитным операциям.

Начисление процентов по привлеченным и размещенным средствам производится банком в соответствии с требованиями положения №39-П. Этим положением вены различия между процентами начисленными (накопленными), т.е. причитающимися к уплате либо получению банком, и процентами полученными (т.е. списанными со счетов клиентов или кассы и отраженными на счетах доходов банка) либо уплаченными (т.е. зачисленными на счета клиентов банка либо выплаченными через кассу банка в корреспонденции со счетами расходов банка). Также положением введено понятие причисленных процентов, т.е. зачисленных на счета клиентов, капитализированных.

Начисление процентов в банках производится не реже чем ежемесячно (по состоянию на отчетную дату), а уплата либо получение - в соответствии со сроками, установленными по условиям договоров.

При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам. Уплата (получение) процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами - в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров. При этом банком может применяться один из двух методов:

1. " Кассовый" метод: отнесение банком - кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения. Отнесение банком - заемщиком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их уплаты.
2. Метод "начислений": все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка (по размещенным денежным средствам банка) или на его расходы (по привлеченным денежным средствам банка) соответственно.

Метод "начислений" не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении задолженности по размещенным средствам, отнесенной в установленном Банком России порядке ко 2-й и выше группам риска, а также просроченной задолженности.

С 01.01.2008 планируется переход банков на метод начислений в обязательном порядке.