<<
>>

3.2 Системы (модели) национального бухгалтерского учета в рыночной экономике, их взаимосвязь с культурой как институциональнымфактором

Современные концепции бухгалтерского учета в значительной степени основаны на существующих моделях бухгалтерского учета. Чтобы определить, какая модель бухгалтерского учета наиболее приемлема для российской действительности, рассмотрим существующие системы учета на общемировом уровне.
В мире не существует двух стран с идентичными системами учета. Большинство исследователей выделяют группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам. Это, прежде всего, англоязычные страны, континентальные, латиноамериканские и отдельные страны Восточной Европы. В мире сформированы три основные модели бухгалтерского учета: англо-американская; южноамериканская (латиноамериканская) и континентальная. Кроме того, создаются новые модели на их основе. Рассмотрим кратко содержание этих систем в целях определения возможности их использования в российской учетной системе.

Основные принципы англо-американской модели применяются в Великобритании, США и Голландии. Для этой модели характерна нежесткая регламентация учета. Основная направленность модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развит рынок ценных бумаг. Для англоязычных стран характерно не государственное регулирование

132

учета, а профессиональное: лучшие специалисты в области бухгалтерского учета объединяются в ассоциацию и вырабатывают основополагающие учетные принципы, а государственные органы утверждают их. При этом учет ведется в интересах инвесторов и кредиторов.

Страны, придерживающиеся англо-американской модели, строят учет, исходя из сложившейся практики, используют двойную бухгалтерскую запись в целях исчисления финансового результата преимущественно для контроля сохранности ценностей. При этом страны, в которых принята эта модель, стремятся к отражению правильности финансового результата.

Южноамериканская (латиноамериканская) модель бухгалтерского учета характерна для стран с высоким уровнем инфляции, унификацией принципов учета (Аргентина, Бразилия, Чили и др.), ориентирована исключительно на налоговые правила.

В Латинской Америке учет имеет одну основную цель - отражать инфляционные процессы, поэтому методология учета полностью подчиняется этой цели.

Основным отличием южноамериканской модели от других моделей является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом же учет ориентирован на потребности государственных органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учете и отчетности.

Континентальная модель характерна для стран Европы (Австрия, Германия, Греция, Франция и др.). Здесь бизнес имеет тесные связи с банками и государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Он имеет регламентированную основу, но в альтернативных вариантах оценки. План счетов здесь может быть или единым, или профессиональным. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований

133

правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом.

Страны, придерживающиеся континентальной модели, могут быть разделены на две группы: 1) признающие приоритет правильности отражения учетных данных (Германия); 2) отдающие приоритет налоговому фискальному праву (Франция, Италия, Испания, Бельгия).

К вновь создаваемым моделям можно отнести интернациональную модель. Необходимость развития интернациональной модели вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего, в интересах многонациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка. Только небольшое число крупных корпораций могут в настоящее время утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам.

Проведенное исследование теоретических воззрений и практического подхода позволяет еще раз убедиться в том, что для развития России более применима континентальная модель, которая в большинстве стран Европы уже адаптирована к Европейским стандартам.

Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей в развитии национальной экономики.

Бухгалтерский учет при этом определяется профессионализмом бухгалтеров и окружающей средой, в которой функционирует учетная система.

Следует отметить тот факт, что никто из исследователей не сумел убедительно объяснить преимущества механизмов универсального или, напротив, национально-специфического развития бухгалтерского учета. Несмотря на наличие национально-специфических элементов, институциональные заимствования в методологии российского учета имеют место. Главный вопрос заключается в том, почему каждая страна сохраняет самобытность, несмотря на экономические, политические и культурные влияния извне.

134

Феномен устойчивости национальной траектории развития занимает слишком большое место в проблематике российской реформы бухгалтерского учета и потому нуждается в обстоятельном рассмотрении.

Под культурой понимаются устойчивые социально-психологические черты. Основы национальной жизни составляет религия, традиции, искусство, а под цивилизацией понимаются организационные формы общественной жизни (устройство политических и экономических систем) и технические средства. Большинство дискуссий по поводу введения МСФО посвящено методологическим вопросам. Жан Монне, человек, стоявший у истоков Европейского Союза, однажды заявил, что: «Если бы мне пришлось заново приступать к интеграции Европы, я, скорее всего, начал бы с культуры»44. Культура есть контекст, в рамках которого происходят события. Без контекста учетные, правовые и налоговые вопросы теряют свое значение.

В состоянии ли мы подвести хорошую теорию под любую национально-культурную норму? Культура может без особого труда «тормозить» любое движение к интернационализации бухгалтерского учета. Универсализм тяготеет к созданию глобальных структур, в которых нация страны - «родины» навязывает свои ценности другим нациям. Индивидуализм напротив стремится создавать мультинациональные структуры, отдающие дань индивидуальности каждой из участвующих наций. Собственные возможности резко снижаются, если нет свободы для развития национальных культур, входящих в состав глобальной структуры.

Стратегия учета меняется от культуры к культуре.

Культура часто рассматривается как выражение норм, ценностей и обычаев, которые отражают типичные поведенческие характеристики45. Культура выражается в ценностях, ритуалах и символах. В свою очередь ценности определяются как общее стремление к предпочтению

G.Haeffner. Der Beitrag des Christentums zur Gestaltwerdung Europas. - In: Was hat Europa zu bieten. Hrsg. von H.Maier. Regensburg, 1998. S. 45, Anm. 18.

45 Метьюс M.P., Перера M.X. Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник пер.с анг.; под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирнова. - М., Аудит, ЮНИТИ, 1999. - С. 595.

135

определенного состояния. Ценности являются основными критериями человеческого поведения.

Считаем, что в число факторов, влияющих на развитие бухгалтерского учета страны, культура включена абсолютно правомерно. Отсутствие согласованности методологий бухгалтерского учета разных стран часто вызвано различием именно культурных, а не технических аспектов. Содержание бухгалтерской отчетности зависит от истории страны и сложившейся национальной практики. Вероятно, поэтому продукция бухгалтерского учета - отчетность - ориентирована на акционеров, кредиторов, служит интересам государственного планирования и управления предприятием.

Национально-культурные различия в контексте международного бухгалтерского учета не всегда оказывают положительное влияние на процессы, происходящие в развитии бухгалтерского учета. В этой связи в настоящем исследовании считаем необходимым показать несостоятельность мнения о существовании на сегодня «одного лучшего способа» ведения учета и составления отчетности, осознавая особенности национальных культур и различия между культурами в целом.

В настоящее время считается, что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и всеобъемлющими бухгалтерскими стандартами в мире и что все страны, кроме России, работают по международным стандартам. Однако это не совсем так.

Исторически в европейских странах, в число которых входят крупнейшие экономические державы (Франция, Великобритания, Германия), сложились свои национальные системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Различия национальных систем вызваны целым рядом объективных причин. Рассмотрим их подробнее на рисунке 6:

136

¦с

\r\n

экономических проблем общества. Это особенно сказывается в тех странах, где налоговая система мало стимулирует экономическую эффективность налоговых платежей. Высокий уровень инфляции может привести к созданию так называемой инфляционной бухгалтерской системы, при которой необходимы частые переоценки показателей отчетности.

Пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятий, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых в финансовой отчетности.

Национальные исторические традиции. Человеческому обществу, как известно, свойственно стремление сохранить прежние традиции.

Переход на МСФО во многих странах не приводит к полному отказу от системы национальных стандартов и тем самым не устраняет ряд противоречий, существующих между национальными стандартами и МСФО. Россия также не стала исключением. Правительство РФ изобрело четвертый вариант перехода национальной системы бухгалтерского учета на МСФО, согласно которому в нашей стране разрабатываются собственные стандарты (ПБУ), которые в идеале должны соответствовать международным. Однако решение поставленной задачи осложняется рядом объективных причин:

1. Бухгалтерская отчетность формируется не комплексно, не\r\nсоответствует общим требованиям пользователей и не всегда является\r\nдостоверной. Заметно нежелание практикующих бухгалтеров применять\r\nновые правила и высказывать свое профессиональное суждение по многим\r\nаспектам учетного процесса, как того требует мировая практика.

2. На развитие бухгалтерского учета и применение новых правил\r\nбухгалтерского учета чрезмерно влияют требования налоговых органов, а\r\nтакже налоговое законодательство.

3. Основной акцент в аудите достоверности бухгалтерской отчетности\r\nсделан на проверку правильности исчисления налогов и их оптимизации, а не

138

на соблюдение правил бухгалтерского учета и формирование достоверной и полной бухгалтерской информации.

Отставание законодательной и иной нормативной базы от вводимых новых правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Один из важнейших в МСФО принципов, определенный в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета как требование приоритета содержания перед формой, даже в крупных компаниях, составляющих отчетность по МСФО или американским стандартам, в России не работает.

Отсутствие нормальной рыночной инфраструктуры в связи с тем, что оценочная и аудиторская деятельность находятся пока в процессе становления.

Таким образом, в России действуют одновременно три системы финансового учета: российские бухгалтерские правила, МСФО и система налогового учета, введенная Федеральной налоговой службой для расчета налога на прибыль. Составленный в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета комплект отчетности представляется в налоговые органы, а комплект, составленный в соответствии с МСФО, предназначен потенциальным инвесторам и кредиторам.

Неразрывно с рассмотренным вопросом возникает вопрос о так называемой «бухгалтерской культуре», а правильнее - новой бухгалтерской культуре. Шапошников А.А. отвечая на вопрос, что представляет собой новая бухгалтерская культура, отмечает, что бухгалтерский учет в разных странах мира развивался и развивается под воздействием многих и многих факторов социальной среды, и культура среди них - один из наиболее значимых.

Шапошников А.А. Новая бухгалтерская культура/ Науч. зап. НГАЭиУ / Новосиб. акад. экономики и упр., 2001 .-Вып. 1.-С. 118-121

139

При изучении профессиональной бухгалтерской субкультуры невозможно обойтись без обращения к праву, так как бухгалтерский учет сам по себе должен обеспечивать публичный интерес.

Сегодня тема "культура и бухгалтерский учет" - это не только тема специальных исследований, публикаций, монографий, но уже и учебников по теории бухгалтерского учета.

В России бухгалтерская культура развивается по своим неписаным законам. Новые национальные учетные стандарты (ПБУ) позволяют в силу многих предполагаемых разночтений весьма важное место отвести профессиональному суждению бухгалтера. Это суждение должно быть внятно и убедительно изложено сначала в учетной политике, а затем в пояснительной записке к отчету.

Бухгалтерский учет в настоящей работе мы рассматриваем как своего рода подход к снятию неопределенности, выявлению рационализма и обеспечению достоверности информации. Большинство бухгалтерских методов, например, методы планирования капитала и распределения затрат, можно определить как подходы, сокращающие неопределенность и тем самым отвечающие за точность и достоверность учетных данных.

На культуру организации также оказывают влияние и частные культуры отдельных сотрудников, а особенно индивидуальные культуры руководства. Существующие традиции, ритуалы, ценностные установки могут поддерживаться или отвергаться личностными культурными установками. Это так называемые внутренние факторы, формирующие культуру любой организации. Поэтому первым шагом к формированию организационных культур и бухгалтерских субкультур, адекватных современным общемировым тенденциям, безусловно, является продуманная система образования, в идеале позволяющая создавать новые ценности.

Необходимо отметить, что каждый элемент бухгалтерского учета может формироваться под воздействием нескольких бухгалтерских характеристик. Степень раскрытия информации в финансовой отчетности

140

может варьироваться в зависимости от профессионального суждения лиц, составляющих отчеты.

На систему социальных ценностей влияет внешняя среда, т.е. то, что называется экологическим влиянием посредством географических, экономических, демографических, исторических и технологических факторов. Внешние факторы в свою очередь теснейшим образом связаны с правовой системой государсгва. Необходимо изучить структуру источников права, иметь представления о том, что закон не является единственным источником права, что в различных государствах существуют особенности иерархии различных источников права и особенности нормоприменения.

Как экологические факторы, так и социальные ценности влияют на институциональные (организационные) процессы в среде юридических и политических систем, корпоративной собственности, рынка капитала, профессиональных ассоциаций, образования и религии. Последние, в свою очередь, воздействуют на систему бухгалтерских ценностей и бухгалтерских методов.

Разработка современной концепции бухгалтерского учета, его теории и методологии должны способствовать повышению контрольных функций учета в системе управления в условиях единства и взаимосвязи функционирования институтов собственности, бухгалтерского учета, права, налогообложения и аудита.

При рассмотрении современной системы бухгалтерского учета представляется целесообразным наряду с всесторонним изучением опыта, накопленного западноевропейскими странами, в целях разработки оптимальной стратегии развития бухгалтерского учета в нашей стране шире изучать отечественный опыт в этой области. Особенно необходим анализ и исследования сущности институционального подхода к системе бухгалтерского учета при его реформировании в связи с переходом на МСФО.

141

Как мы уже упоминали, реализация Концепции реформирования бухгалтерского учета выявила среди специалистов две точки зрения на возможность применения в российском бухгалтерском учете МСФО. Одна из них соответствует позиции Минфина России, а другая, к сожалению, противоположна и звучит таким образом: заимствование зарубежных институтов может носить в лучшем случае частный, вспомогательный характер, а в качестве долгосрочной тенденции Россия должна идти исключительно своим путем.

Таким образом, нами была сделана попытка определить механизм, с помощью которого факторы культуры влияют на систему бухгалтерского учета страны, и объяснить с позиции культуры различия бухгалтерских методов, применяемых в разных странах. Однако полученных результатов исследований крайне недостаточно, чтобы поддержать или отвергнуть ту или иную точку зрения на культурную специфику бухгалтерского учета. Поэтому необходимость в дальнейших исследованиях в этой важной области бухгалтерского учета весьма высокая.

Таким образом, реформирование учета должно сопровождаться синхронными правовыми изменениями и изменениями в сфере образования, воспринимаемыми в широком значении понятий. Изучение направлений реформирования должно базироваться на выделении общих черт бухгалтерского дела (формационный подход) и на особенностях, вызванных культурными различиями (цивилизационный подход).

<< | >>
Источник: ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ). 2007

Еще по теме 3.2 Системы (модели) национального бухгалтерского учета в рыночной экономике, их взаимосвязь с культурой как институциональнымфактором:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -