Тема 1. Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках

Завдання бухгалтерського обліку в банках також подібні до завдань, що установлюються для господарюючих суб\'єктів: забезпечення збереження майна власника, формування інформації про діяльність підприємства, його майновий стан для використання в процесах управління та визначення фінансових результатів діяльності. Бухгалтерський облік у банках виконує такі ж функції, як і в інших господарюючих суб\'єктах: інформаційну, контрольну, аналітичну.

Варто звернути увагу на той факт, що із 32 положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що використовують господарюючі суб\'єкти, лише 7 (в тому числі положення 2, 3, 4, 5, 16, 29 і ЗО) виділені як такі, що не використовуються банками.

Студент повинен звернути увагу на те, що баланс банку також складається з активу та пасиву і ці терміни мають такий же зміст, як і в інших господарюючих суб\'єктів. Тобто, актив балансу відображає господарські засоби, а пасив - джерела утворення цих засобів. Це особливо важливо усвідомити, бо від бухгалтерів господарюючих суб\'єктів часто можна почути, що банки відображають свої операції по дебету, в тому випадку, коли господарюючий суб\'єкт подібні операції відображає по кредиту відповідного рахунку і навпаки.

Разом з тим діяльність банків має свою специфіку, що впливає на основи і принципи постановки тут бухгалтерського обліку. Адже банки, це такі фінансові інститути, що приймають вклади та надають позики. Отже, особливістю господарської діяльності банку, його відмінністю від інших господарюючих суб\'єктів, є те, що він має справу з фінансовими ресурсами, залучає вільні фінансові ресурси і розміщує їх в актині операції з метою отримання прибутку. Винятком в цьому є Національний банк України, який належить до органів державного регулювання. Він виконує традиційні функції, характерні для центрального банку держави: розробляє та проводить грошово-кредитну політику, є емісійним і розрахунковим центром країни, банком банків і банкіром уряду.

Банки організовують бухгалтерський облік відповідно до внутрішньої облікової політики, розробленої на підставі правил, встановлених Національним банком України відповідно до міжнарод-них стандартів бухгалтерського обліку та положень (стандартів) України.

План рахунків бухгалтерського обліку банків України охоплює 9 класів. Класи нумеруються однією цифрою (знаком) від 1 до 9. Кожний клас містить рахунки II, III і IV порядків. У Плані рахунків за-стосовується десятинна система кодування рахунків. При цьому перша цифра означає клас Плану рахунків, друга - розділ у класі, третя - групу у розділі, четверта - номер рахунка в групі.

При цьому нумерація рахунків усіх порядків має такий вигляд:

класи - однозначні (класи) номери;

рахунки II порядку (розділи) - двозначні номери;

рахунки III порядку (групи) - тризначні номери;

рахунки IV порядку - чотиризначні номери.

У зв\'язку із цією інформацією рекомендуємо ще раз звернути увагу на структуру Плану рахунків банків, що поданий у додатку 1.

Особливістю бухгалтерського обліку в банках є і те, що тут запроваджено контррахунки: контрактивні (КА) і контрпасивні (КП). В Плані рахунків проти таких конкретних рахунків проставлені відповідні скорочення КА і КП.

Контрпасивні рахунки використовуються для регулювання показ-ників пасивних рахунків, а відображення операцій за цими рахун-ками здійснюється за методами відображення операцій за активни-ми рахунками. Прикладами контрпасивних рахунків є рахунки 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» та 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)».

Вивчаючи тему 1, студент повинен вияснити питання про об\'єкти та предмети обліку в банках. Об\'єктами фінансового обліку тут є фінансовий стан і фінансові результати господарської діяльності банку (активи, зобов\'язання, капітал, доходи й витрати). А предметом бухгалтерського обліку в банку є його господарська діяльність - різні банківські операції. Відповідно кінцевим продуктом обліку є бухгалтерська звітність про господарську діяльність.

Рекомендовані нормативно-правові акти га література:

Закон України «Про банки і банківську діяльність» № 2121-ІІІ від 7 грудня 2000 року із змінами на 01.01.2008 р. // http://zakon.rada. gov.ua.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджена Постановою Правління НБУ 17.06.2004 р. № 280 із змінами до Інструкції, затвердженими Постановою Правління НБУ 22.06.2007 p., № 229. // http://zakon.rada.gov.ua.

Інструкція з бухгалтерського обліку запасів матеріальних цін-ностей банків України, затверджена Постановою Правління НБУ 10.12.2004 р. № 625. // http://zakon.rada.gov.ua.

Інструкція про порядок регулювання діяльності банків в Україні, затверджена Постановою Правління НБУ 28.08.2001 р. № 368 із змінами на 17.12.2007 р. (постанова № 458). // http://zakon.rada.gov.ua.

План рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвер-джений Постановою Правління НБУ від 17.06.2004 р. № 280 (із змінами і доповненнями). // http://zakon.rada.gov.ua.

Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджене Постановою Правління НБУ 15.12.2004 р. № 637 із змінами станом на 13.12.2006 р. // http://zakon.rada.gov.ua.

Кіндрацька Л.М., Семеніченко Ю.К., Тюхляева М.Ю. Облік у банках: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни. - К.: КНЕУ, 2006. - С. 13-35.

Лобозинська С.М. Облік і аудит у банках: Навчальний посібник. - К.: Знання, 2007. - С. 9-56.

Облік і аудит у банках: Підручник /A.M. Герасимович, Л.М. Кіндрацька, Т.В. Кривов\'яз та ін.; За заг ред. проф. A.M. Герасимовича. - К.: КНЕУ, 2004. - С. 5-95.

Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у банках: Підручник. - К.: КНЕУ, 2001.-С. 3-59.