1.3. Законы, принятые парламентом в соответствии с обычной процедурой
Законы занимают в системе источников налогового права ведущее место. Это обусловлено тем, что все государства признают и закрепляют в своих конституциях принцип законодательной формы учреждения налогов.
Таким образом закон является основной правовой формой, применяемой для регулирования налоговых отношений. Такое положение в системе источников налогового права зарубежных стран существенно не
меняется в зависимости от принадлежности государства к англосаксонской или континентальной системам права. При этом есть некоторые особенности регулирования налоговых отношений, присущие странам англо-саксонской правовой семьи, и связанные с местом и ролью прецедента в праве этих государств.
Законы, являющиеся источниками налогового права можно разделить на специальные налоговые законы и законы, содержащие нормы налогового права наряду с нормами других отраслей права.
Специальные налоговые законы в зависимости от правовой традиции и подхода законодателя бывают универсальными (общими) и регулирующими отдельные виды налогов или отдельные виды налоговых отношений.
Универсальные (общие) налоговые законы - это прежде всего налоговые кодексы и общие законы о налогах, выполняющие функцию общей части налогового кодекса и сравнимые по предмету регулирования с российским законом «Об основах налоговой системы» 1991 года.
Налоговые кодексы охватывают своим регулированием практически все аспекты налогообложения и являются наиболее полным источником налогового права, содержащим исчерпывающий перечень материальных и процессуальных норм. Значение кодексов в системе источников определяется не только их обширным содержанием, позволяющим подробно регулировать различные виды налоговых отношений, но и большим влиянием на развитие налогового права в целом. Например, Общий кодекс налогов Франции (Code general des impots).
В течение всего времени своего действия кодексы изменяются и дополняются новыми налоговыми законами, положения которых инкорпорируются в их текст.
Общие законы о налогах действуют наряду с законами, регулирующими отдельные виды налогов. Например, Положение о налогах и платежах 1977г. ФРГ (Abgabenordnung) или Общий налоговый закон № 230/63 1963г. Испании (Ley General Tributaria).
Hr
Положение о налогах и платежах ФРГ представляет собой обширный законодательный акт, содержащий нормы материального и процессуального права. Наряду с этим законом в ФРГ действуют законы, регулирующие отдельные виды налогов: Закон о подоходном налоге 1997 г. (Einkommensteuergesetz); Закон о налогах на корпорацию 1996 г.
| (Korperschaftsteuer); | Закон о | промысловом | налоге | 1991г. |
| (Gewerbesteuergesetz); | Закон о | налоге с | оборота | 1993г. |
| (Umsatzsteuergesetz); | Закон о | поземельном | налоге | 1973 г. |
| (Grundsteuergesetz) и | еще более | десяти федеральных | законов, | |
регулирующих отдельные виды налогов.
Общий налоговый закон Испании, закрепляющий общие принципы налоговой системы и определяющий элементы налога и налоговые правоотношения, также действует наряду с законами, регулирующими подоходное налогообложение граждан, налог на добавленную стоимость и т.д. Аналогичный подход к регулированию налогов встречается и в Великобритании. Наряду с актом общего характера - законом об управлении налогами 1970г. (Taxes Management Act) действуют законы, учреждающие отдельные виды налогов и регулирующие порядок их функционирования.
Основными законами, составляющими правовую основу налоговой системы являются Закон о подоходном и корпорационном налогах 1988г. (Income and Corporation Taxes Act), Закон о налоге на прирост капитала 1992г. (Taxation of Chargeable Gains Act), Закон об основных налоговых скидках 1990г. (Capital Allowances Act), Закон о налоге на наследство 1984г. (Inheritance Tax Act), Закон о
119
*
гербовом сборе 1981г. (Stamp Act), Закон об управлении гербовым сбором 1891г. (Stamp Management Act), Закон о налоге на нефть 1983г. (Oil Taxation Act), Закон о предварительном сборе налогов 1968г. (Provisional Collection of Taxes Act), Закон о прогрессивном поземельном налоге 1976г. (Development Land Tax Act), Закон о толковании 1978r.(Interpretation Act). Такой подход к регулированию налоговой системы и налоговых отношений характерен для большинства государств, не объединяющих налоговое законодательство в общий налоговый кодекс или кодексы по отдельным группам налогов.
Hr
К специальным налоговым законам следует также отнести законы, регулирующие отдельные виды налоговых отношений. Например, Закон 30/1983 «О порядке уступки государственных налогов автономным областям» (Испания). Данный закон предусматривает цессию ряда государственных налогов автономным образованиям, перераспределение финансовой компетенции центральных и региональных органов власти, включая возможность делегирования налоговых полномочий, порядок взимания уступаемых налогов, а также вопросы налогового контроля и пресечения налоговых правонарушений.
Приведенный пример безусловно отражает лишь специфику налоговой системы Испании, но он очень важен для понимания того как можно решать проблемы налогового федерализма, не нарушая целостности налоговой системы страны. Государство в силу присущего ему налогового суверенитета может принимать любые специальные налоговые законы, регулирующие отдельные виды налоговых отношений.
Наряду со специальными налоговыми законами, источниками налогового права являются законы, содержащие нормы налогового права наряду с нормами других отраслей права. К этой группе парламентских актов относятся законы, которые преимущественно являются источниками
других отраслей права или же финансовые законы, содержащие налоговые правовые нормы. Например, Закон о финансовой взаимопомощи Федерации и земель ФРГ 1969г.[107], предусматривающий, наряду с общими правилами перераспределения финансовых средств между Федерацией и ее субъектами, специальные налоговые положения, закрепляющие виды налоговых доходов бюджетов Земель и Общин (§7; §8).
Нормы налогового права, содержащиеся в неналоговых законах, как правило, закрепляют либо виды налоговых доходов, либо налоговые льготы. Как источник налогового права эта группа законов существует лишь в государствах некодифицированного налогового законодательства. Там же, где приняты налоговые кодексы, содержащиеся в неналоговых законах нормы налогового права обычно инкорпорируются в универсальный налоговый закон.