1.4. Международный договор

Международный договор является особым источником налогового права государств-членов, поскольку представляет собой правовую форму, применяемую в отношении вопросов, которые не могут быть урегулированы национальным законодательством или актами интеграционного права.

В национальном праве место договора определяется не только значением внешней торговли для развития экономики государства, но и тем, что он создает необходимые правовые условия участия физических и юридических лиц в международном разделении труда и предоставляет дополнительную защиту прав и свобод граждан, работающих и проживающих за границей.

*

121

Среди международных договоров государств следует выделить учредительные договоры ЕС и договоры об избежании двойного налогообложения.

Учредительные договоры ЕС влияют на развитие и применение национального налогового законодательства в силу того, что вступая в Сообщества государства ограничили свой суверенитет, передав часть полномочий институтам ЕС. Налоговые положения учредительных договоров имеют прямое действие на территории государств-членов, а решения Совета, Комиссии и Суда определяют наиболее важные направления развития налогового законодательства и правоприменительной практики государств-членов.

Договоры об избежании двойного налогообложения заключаются на двусторонней основе и предназначены для урегулирования проблем, возникающих в связи с особенностями налогового законодательства и порядка налогообложения доходов физических и юридических лиц различных государств.

В тех странах, где признается приоритет норм международного права в отношении норм национального законодательства, коллизии международно-правовых и внутригосударственных норм права встречаются реже, нежели в государствах, конституции которых предусматривают равную юридическую силу норм международных договоров и национального права. C целью разрешения этих коллизий и с учетом особенностей налогового законодательства государств были разработаны типовые договоры об избежании двойного налогообложения.

Типовой договор ОЭСР (OECD Model Treaty) разработан в рамках европейской международной организации, поэтому большинство государств ЕС при заключении двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения ориентируются преимущественно на эту модель.

его применения, терминологию, перечень видов доходов, подлежащих налогообложению, способы устранения двойного налогообложения, порядок обмена информацией и устранения разногласий.

Типовой договор ООН (UN Model Treaty), разработанный в рамках Организации Объединенных Наций, предназначен для соглашений об избежании двойного налогообложения между индустриально развитыми государствами и развивающимися странами.

Типовой договор США (U.S. Model Treaty) разработан на основе национальных традиций налогового права с учетом американского опыта международного сотрудничества.

Типовые договоры имеют много общего, но между ними существует ряд серьезных различий. Например, по типовому договору ОЭСР местом постоянного пребывания считается место фактического управления корпорацией, а по типовому договору США - место регистрации корпорации. По типовому договору ОЭСР для избежания двойного налогообложения применяется метод освобождения от уплаты налога (exemption method) и кредитный метод (credit method), а по типовому договору США - только кредитный метод. Типовой договор ОЭСР распространяет свое действие в отношении подоходного налога на территории всего государства, без учета местной налоговой юрисдикции, а по типовому договору США действие договора не распространяется на законы штатов о подоходном налоге и т.д.

На практике же каждое двустороннее соглашение имеет свои отличительные черты, определяемые особенностями отношений и налоговых систем договаривающихся государств, а выбор модели зависит в конечном итоге от договоренности сторон.

123