1.2. Конституционные /органические законы
Конституционные / органические законы в силу своего назначения не имеют широкого распространения в качестве источников налогового
права. Лишь в некоторых европейских государствах законодатель считает необходимым ввести в этот вид законов финансово-правовые нормы, которые можно разделить на нормы, разграничивающие компетенцию центральных и местных органов государства в области финансов (налогов) и нормы, определяющие виды государственных и местных доходов (налогов).
Нормы первой группы содержатся, в частности, в органическом законе о Статуте об автономии Каталонии от 18.12.1979г. (Испания). В соответствии со ст.46(3) этого закона, «руководство налоговой системой, сбором государственных налогов, ликвидация их и контроль за остальными государственными налогами, взимаемыми в Каталонии, входят в компетенцию» налоговой администрации государства. При этом названные полномочия могут делегироваться Генеральному Правлению Каталонии[105], которое будет их осуществлять, координируя свою работу с центральными органами налоговой службы. Наряду с возможными делегированными полномочиями закон закрепляет исключительную компетенцию Генерального Правления в сфере налоговых отношений. К ней относится руководство налоговой системой, введение налогов и определение тарифов и специальных платежей, руководство сбором налогов, ликвидация собственных налогов и контроль за взиманием собственных налогов; (ст.46(1); ст.50). Помимо налоговых платежей, закон, определяя компетенцию Генерального Правления, закрепляет и иные виды доходов Каталонии в форме субсидий центрального правительства, распределяемые Генеральным Правлением и займов, выпускаемых по решению Парламента Каталонии для финансирования расходов на капитальные вложения (ст.48; ст.51). Другим примером является органический закон о Статуте об автономии Страны Басков от 18.12.1979г. (Испания).
В ст.41 закона устанавливается, что отношения между центральными государственными органами и «Страной Басков в вопросах налогообложения регулируются традиционной местной системой Общего экономического соглашения или договорами». Общее соглашение составляется с учетом ряда принципов, закрепляемых органическим законом и определяющих компетенцию центральных и местных органов власти в вопросах налогообложения. Так, в рамках своей компетенции местные Собрания представителей[106] осуществляют управление и контроль за взиманием, ликвидацией и восстановлением налогов. При этом поступления от таможенных сборов и от финансовых монополий исключаются из сферы их финансовой компетенции (ст.41 (2)). В рамках осуществления совместной деятельности Регионального автономного образования и центральных органов власти закон предусматривает создание смешанной комиссии из представителей каждого местного Собрания представителей, правительства Страны Басков и государственной (центральной) администрации. Задачей этой комиссии является определение размеров взносов каждой исторической области, которые в совокупности составляют общий взнос Страны Басков в общегосударственные финансы (ст.41 (2)).Нормы второй группы, определяющие виды государственных и местных налогов, содержатся в ряде конституционных законов Италии и органических законов Испании. Так, например, в конституционном законе «О преобразовании Статута Сицилийской Области в Конституционный закон» от 26.02.1948 г. устанавливается, что доходы Области формируются за счет ежегодных дотаций государства на выполнение общественных работ, налогов, которые устанавливаются самой Областью и налогов на часть доходов предприятий, расположенных за пределами Области, но имеющих на ее территории свои подразделения, получающие часть общих доходов этих предприятий. При этом налогообложение продукции и доходов от монополии на табак и от государственных лотерей на территории Области составляют государственные, а не областные доходы (ст.ст.36; 37; 38).
Традиционным государственным доходом являются таможенные пошлины, однако таможенные тарифы, имеющие значение для Области, устанавливаются только после консультации с областным правительством, а сельскохозяйственные машины и оборудование для переработки аграрной продукции Области освобождаются от любых таможенных пошлин (ст.39). Другим примером является конституционный закон «Об утверждении статута области Лацио» от 23.05.1971г., ст.51 которого определяет виды доходов Области. Наряду с доходами от ее имуществ и квотами в национальных фондах финансирования областных программ, а также любыми другими возможными выплатами или поступлениями, закон закрепляет и налоговые доходы. К ним относятся собственные налоги, устанавливаемые областным законом и квоты в доходах государственных налогов, предусмотренных законом. Еще одним примером закрепления видов местных доходов в конституционных законах Италии является Сводный текст конституционных законов о специальном Статуте Трентино - Альто Адидже от 31.08.1972г. Закон разграничивает источники доходов Области и входящих в ее состав провинций. Областные налоговые доходы формируются за счет собственных налогов, в частности налогов на проживание, лечение и туризм, устанавливаемых путем издания областного закона и дополнительного налога на земельные участки и строения. Налоговые доходы провинций формируются путем дополнительного налогообложения доходов, в отношении которых налоги установлены областным законом (§§72; 73).Определение видов государственных и местных доходов содержится и в органических законах Испании. Так, например, в законе о Статуте об автономии Каталонии устанавливаются виды налоговых доходов РАО. К ним относятся поступления от собственных налогов в том числе и налогов на специальные концессии, проценты от участия в сборе общих государственных налогов, и специальные налоги, которые устанавливает Генеральное Правление при осуществлении своих полномочий (ст.44).
В соответствии с Шестым дополнительным положением к закону о Статуте об автономии Каталонии, государство передает Региональному автономному образованию доходы от налога на имущество, налога на передачу имущества, налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и налога на предметы роскоши, взыскиваемого по специальному указанию.
Центральное правительство и Генеральное Правление могут вносить изменения в Дополнительное положение посредством соглашения сторон, оформляемого правительством в виде законопроекта, принятие которого не рассматривается как изменение Статута об автономии Каталонии. Наряду со статутами автономий правовую основу налоговой системы Испании создает органический закон «О финансировании автономных областей» от 22.09.1980г. Предусмотренная этим законом налоговая цессия совершается в силу прямого предписания соответствующего статута РАО. На основании данного закона автономиям могут передаваться налоги на собственность; налоги на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; общие налоги с розничных продаж; налоги на покупку в розницу отдельных видов товаров, кроме подлежащих исключительному налогообложению центральной налоговой администрацией; определенные виды сборов (например с игр) и налоги на переход права собственности на имущество (ст. 11). Здесь же во второй части ст. 11 перечисляются виды налогов, которые не могут быть предметом цессии. К ним отнесены налоги на доходы физических и юридических лиц; налог с продаж на отдельные виды товаров; сборы за транзитный проезд, а также другие виды сборов, получаемых центральной налоговой администрацией.
t
Выбор формы конституционного / органического закона обусловлен стремлением законодателя придать большую стабильность отношениям, возникающим в процессе осуществления финансовой юрисдикции государства и разграничения компетенции центральных и местных органов государственной власти в области финансов. Конституционный / органический закон в силу своей правовой природы менее, чем обычный парламентский закон, подвержен влиянию политической и экономической конъюнктуры. Это и является основной причиной выбора законодателя. Будучи естественным источником конституционного права данный закон занимает важное место в системе источников налогового права государств и представляет собой значительный интерес для изучения проблемы финансовых отношений центра и регионов, а в более широком смысле,- проблемы налогового федерализма.