1.1. Учредительные договоры
Договор о ЕС содержит ряд статей, которые закрепляют правовые принципы, применимые к регулированию налоговых отношений и являются базовыми для регламентов, директив и решений Европейского Суда по налоговым вопросам.
Статьи 9 (н.н.-ст.23); 12 (н.н.-ст.25) предусматривают создание и функционирование Таможенного союза.
В этих статьях в частности предусматривается: а) создание Таможенного союза (ст.9 I н.н.-ст.23); б) упразднение таможенных пошлин в экспортно-импортных отношениях государств-членов, а также запрет на введение каких-либо обязательных платежей, заменяющих таможенную пошлину (ст.12 / н.н.-ст.25). Даже, если следуя принципу недискриминации, государство введет (равнозначный по своему эффекту таможенной пошлине) внутренний налог и на импортные (из государств-членов ЕС) и на местные товары, то и в этом случае такой налог может быть признан нарушающим положение Договора, т.к. доходы от него могут направляться на поддержку лишь национальных производителей товаров[26];Статьи 95-99 (н.н-ст.ст.90-93) регламентируют косвенное
налогообложение.
Ст.95 (h-H.-ct.90) содержит запрет на дискриминацию товаров и услуг одного государства-члена на территории другого государства-члена с целью создания более благоприятных условий для национального (местного) производителя аналогичной продукции.
«Ни одно государство-член не будет облагать, прямо или косвенно, продукцию других государств-членов внутренними налогами любого характера в размерах, превышающих обложение, прямое или косвенное, которому подвергается аналогичная национальная продукция.
Кроме того, ни одно государство-член не будет облагать продукцию других государств-членов внутренними налогами с целью косвенной защиты другой продукции» (ст.95 (1 и 2) / н.н.-ст.90 (1 и
V).
Ст.95 (н.н.-ст.90) содержит нормы прямого действия. Это означает, что физические и юридические лица, полагающие, что\' национальное законодательство не соответствует положениям ст.95 (н.н.-ст.90) и тем самым нарушает их права по Договору о ЕС, могут, ссылаясь на ст.95 (н.н.- ст.90), обращаться в национальные суды с иском о защите своих прав.
Положения ст.95 (н.н.-ст.90) неоднократно разъяснялись и
♦
применялись Европейским Судом. Одним из таких примеров является Дело 112/84 (Humblot Case)[27]. Истец, являясь гражданином Франции, приобрел произведенный в ФРГ автомобиль и был поставлен перед необходимостью оплачивать дорожный налог по наивысшей ставке, поскольку французская система расчета дорожного налога предусматривала самые высокие налоговые ставки для импортных автомобилей. Сочтя такое положение вещей дискриминацией по смыслу ст.95 Договора о ЕС, г-н Humblot обратился в суд. Рассмотрев обстоятельства дела, Суд ЕС установил, что французская система обложения дорожным налогом делает автомобили импортного производства более дорогими, чем аналогичные местные автомобили, и тем самым создает условия для дискриминации товаров другого государства-члена на французском рынке. А это является прямым нарушением ст.95 Договора о ЕС. При этом следует иметь в виду, что такое решение Суд вынес не потому, что импортные автомобили попадали в категорию товаров с максимальной ставкой налога, а потому, что к французским машинам такого же класса, в силу действовавшей системы налогообложения, максимальная ставка не применялась. Решение Суда о несоответствии французского налогового законодательства (в части дорожного налога) статье 95 не было бы принятым, если бы налоговый режим для французских и импортных автомобилей был бы одинаковым,
%
т.е. отсутствовала бы дискриминация производителей товаров из других государств-членов ЕС. Именно такое понимание ст.95 демонстрирует Суд в ряде своих решений, связанных с налогообложением импортируемых товаров, будь то автомобили или алкогольная продукция .
Статья 73d (н.н.-ст.58), закрепляет разграничение компетенции ЕС и государств-членов в регулировании налоговых отношений в связи с движением капитала и платежей.
CT.73d, введенная в Договор о ЕЭС Договором о Европейском Союзе 1992 года, предусматривает компетенцию государств-членов в сфере налоговых отношений, возникающих в связи с свободным движением капиталов и платежей.
Эта статья находится в тесной связи со ст.73Ь (н.н.- ст.56), также введенной Договором 1992 года и закрепляющей запрет любых ограничений на движение капитала и платежей между государствами-членами и государствами-членами и третьими странами. Cm. 73d представляет собой некую уступку ЕС государствам-членам, поскольку в отличии от cm.67 Договора о ЕЭС (упраздненной Договором 1992 года) предусматривает право государств устанавливать различный налоговый режим в отношении налогоплательщиков резидентов и нерезидентов, а также в отношении доходов от инвестиций, полученных в государстве постоянного пребывания налогоплательщика и за границей.«1. Положения статьи 73Ь не затрагивают компетенцию государств-членов:
а) применять относящиеся к делу положения их налогового законодательства, которые устанавливают различия между налогоплательщиками, находящимися в неодинаковых условиях [28] [29] относительно их налогового домициля или относительно места вложения их капиталов; б) принимать все необходимые меры по предотвращению нарушений национальных законов и актов исполнительной власти, особенно, в области налогообложения и тщательного контроля за деятельностью финансовых учреждений, или устанавливать процедуру декларирования данных о движении капитала для административных и статистических целей, или принимать меры, которые являются оправданными с точки зрения публичного порядка или государственной безопасности» (cm.73d(l); н.н.- ст.58(1)). Закрепляя право государств регулировать национальными правовыми средствами вопросы налогообложения, возникающие в связи с движением капитала, Договор 1992 года подтверждает принцип свободного движения капиталов и платежей, и утверждает запрет на любые национальные меры и процедуры, способные быть средством прямого или косвенного ограничения реализации данного принципа (ст.73сі(3); н.н.-ст.58(3)). Статьи 130/ (н.н.-ст.163); 130г (н.н.-ст.174); 220 (н.н.-ст.293), касающиеся налогов в разной степени, но способные быть правовой основой для принятия соответствующих актов Совета и Комиссии по налоговым вопросам. Cm. 130/(н.н.-ст. 163), устанавливающая цели Сообщества в области исследований и технологического развития, определяет условия, необходимые для их достижения. В частности, одним из таких условий является устранение юридических и налоговых препятствий сотрудничеству европейских предприятий и организаций в этой области. СтЛЗОг (н.н.-ст. 174), посвященная деятельности Сообщества в отношении окружающей среды, предусматривает ряд принципов, на основе которых строится соответствующая политика ЕС. Одним из таких ♦ 45 принципов является «оплата ущерба теми, кто его причинил» (ст.130г(2) (Н.Н.-СТ.174)). Это положение может стать правовой основой для принятия решений институтами ЕС о введении «экологических» налогов, тем более, что проект соответствующей директивы уже выносился на рассмотрение Совета[30]. Cm. 220 (н.н.-ст.293) предусматривает право государств-членов, в случае необходимости, вступать между собой в переговоры с целью обеспечить своим гражданам устранение двойного налогообложения внутри Сообщества. Статьи 5; 6; 100; 101 (н.н.-ст.Ю; cm. 12; cm.94; ст.96), не содержащие налоговых положений, но применимые к налоговым правоотношениям ad hoc. * Cm.5 (н.н.-ст.Ю) Договора о ЕС закрепляет обязанность государств- членов: «... предпринимать все надлежащие меры общего или частного характера, чтобы обеспечить выполнение обязательств, вытекающих из настоящего Договора ши из действий, предпринятых институтами Сообщества... . ... воздерживаться от любых мер, которые могли бы поставить под угрозу достижение целей настоящего Договора». Cm.6 (н.н.-ст.12) (измененная Договором 1992 года) предусматривает запрет любой дискриминации «по соображениям национальной принадлежности» в рамках «применения настоящего Договора и без ущерба для некоторых специальных положений, которые он предусматривает». Эти положения общего характера могут быть применимы к налоговым отношениям, в частности в связи с налогообложением резидентов и нерезидентов в различных государствах-членах ЕС. Cm. 100 (н.н.-ст.94) Договора о ЕС предусматривает общие 4 положения механизма сближения законодательства государств-членов безотносительно какой-то конкретной области этих отношений. «Совет, по предложению Комиссии и после консультации с Европейским парламентом и с Экономическим и социальным комитетом, принимает единогласно директивы о сближении таких законов и правовых актов исполнительной власти государств- членов, которые оказывают непосредственное воздействие на создание и функционирование общего рынка». В области налогообложения ст.100 (н.н.-ст.94) служит основанием для принятия решений, направленных на сближение законодательства, регулирующего, например, прямые налоги в государствах-членах ЕС. На основе этой статьи Договора Советом ЕС приняты директивы «о слиянии» (90/435/ЕЕС/23.07.1990) и «о дочерних компаниях» (90/434/ЕЕС 23.07.1990), подготовлены и находятся в стадии рассмотрения ряд других решений. 1 47 Ст.101(н.н.-ст.96) Договора о ЕС предусматривает механизм обеспечения равных условий конкуренции в общем рынке в случае возникновения несоответствий между законодательством или административными предписаниями государств-членов. «В случае, когда Комиссия устанавливает, что несоответствие, существующее между законодательными положениями, предписаниями или административными действиями государств- членов, нарушает условия конкуренции в общем рынке и что вызванное этим нарушение должно быть устранено, она вступает в консультации с заинтересованными государствами-членами. Если такие консультации не приводят к соглашению, устраняющему данное нарушение, то Совет принимает по предложению Комиссии необходимые директивы.... Комиссия и Совет могут принять любые другие подходящие меры, предусмотренные настоящим Договором». Непосредственного отношения к налогам статья не имеет, но в определенных обстоятельствах может стать правовой основой для принятия необходимых директив по налоговым вопросам. Например, принятие одним из государств-членов решения об отмене взимания налога на тот или иной вид потребительских товаров или услуг в воскресные дни может привести к нарушению условий конкуренции на рынке этих товаров и услуг в пограничных населенных пунктах государств-членов. Такие решения государства могут быть основанием для соответствующих действий институтов ЕС по ст.101 (н.н.-ст.96) Договора и для принятия необходимых директив, устраняющих возникшее противоречие. На сегодняшний день на основе ст.101 (н.н.-ст.96) институты ЕС не приняли ни одной директивы в области налогов, однако можно предположить, что такие акты будут приниматься по мере расширения сферы применения налогового законодательства ЕС.
