Виды и органы финансового контроля

Классификация финансового контроля в теории финансо­вого права проводится по различным основаниям. В зависимо­сти от времени проведения финансовый контроль подразделя­ется на предварительный, текущий, последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по формированию, распределению и использованию фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово­плановых актов, при приеме заявок на выдачу государственного займа (кредита) и т.п. Текущий финансовый контроль осуществ­ляется непосредственно при проведении финансовых опера­ций, например, проверка законности проведения банковского платежа. Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фон­дов денежных средств. Такой контроль, как правило, осуществ­ляется внешними структурами в целях проверки законности проводимых операций, например, налоговый контроль.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансо­вый контроль, он может быть подразделен на парламентский, президентский, исполнительных органов общей компетенции, финансово-кредитных органов, ведомственный, внутрихозяй­ственный, аудиторский, общественный.

Парламентский контроль осуществляют органы предста­вительной власти, так, например, Правительство отчитывается перед депутатами Государственной Думы за исполнение бюд­жета либо вносит законопроекты для изменения его положе­ний. Контроль аппарата Президента России выполняет, как пра­вило, Главное контрольное управление Президента РФ (через центральный аппарат и региональные структуры). Сам Прези­дент вправе руководить заседаниями Правительства, заслуши­вать отчеты министров, губернаторов и т.п. Финансовый кон­троль исполнительных органов власти общей компетенции воз­ложен на Правительство РФ, глав регионов и муниципальных образований.

Внутрихозяйственный (внутрифирменный) финансовый контроль может осуществляться специальными подразделени­ями, созданными в коммерческих организациях, осуществляю­щими проверки и анализ документов. Он осуществляется также в процессе визирования руководителем организации докумен­тов, оформляющих финансово-хозяйственные сделки. Внутри­хозяйственный контроль проводят финансовые службы органи­зации, в первую очередь финансовый отдел или финансовый департамент, бухгалтерия, ревизионная комиссия. В их функции входит проверка производственной и финансовой деятельности фирмы, а также ее структурных подразделений. Разновидно­стью финансового контроля является аудит. Это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчет­ности. Аудиторские проверки проводят аудиторские организа­ции и индивидуальные аудиторы, деятельность которых регла­ментируется федеральными стандартами аудиторской деятель­ности. Финансовый контроль, осуществляемый государствен­ными органами и органами местного самоуправления, допол­няется общественным финансовым контролем, основанным на положениях Конституции РФ, устанавливающих права граждан, в том числе право на участие в управлении делами государства (ст. 32), обязанности органов государственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каждому лицу возмож­ность ознакомления с документами и материалами, непосред­ственно затрагивающими его права и свободы (ст.

В зависимости от объекта финансового контроля выде­ляют следующие виды: бюджетный, налоговый, внебюджет­ных фондов, валютный, банковский, страховой, таможенный, инвестиционный. Каждый из перечисленных видов контроля направлен на выявление и предупреждение правонарушений в определенной сфере финансовых отношений.

Функции финансового контроля в той или иной степени вплетаются в компетенцию практически всех управленческих структур. Любой государственный или муниципальный орган находится в системе бюджетного финансирования, следова­тельно, отчитывается за использование публичных финансов. Мы рассмотрим лишь полномочия основных органов финансо­вого контроля.

Для усиления контроля со стороны Федерального Собра­ния за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных вне­бюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначе­нию Федеральным законом была создана Счетная палата РФ - постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ. Ее дея­тельность регламентируется законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ. К функциям этого контрольного органа относятся следующие:

1) осуществление внешнего государственного финансово­го контроля в сфере бюджетных правоотношений;

2) экспертиза проектов федеральных законов о федераль­ном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, проверка и анализ обоснованности их пока­зателей, подготовка и представление палатам Федерального Собрания заключений на проекты федеральных законов о фе­деральном бюджете и бюджетах государственных внебюджет­ных фондов Российской Федерации;

3) экспертиза проектов федеральных законов о внесении изменений в федеральные законы о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, подготовка и представление палатам Федерального Собрания заключений на проекты федеральных законов о вне­сении изменений в федеральные законы о федеральном бюд­жете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Рос­сийской Федерации;

4) внешняя проверка годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, го­довых отчетов об исполнении федерального бюджета и бюдже­та субъекта Российской Федерации в пределах компетенции, установленной Бюджетным кодексом Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

5) проведение проверки бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета и бюджетов государ­ственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

6) проведение оперативного анализа исполнения и кон­троля за организацией исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в текущем финансовом году;

7) мониторинг и анализ формирования и использования системы целевых показателей исходя из приоритетов социаль­но-экономического развития Российской Федерации при разра­ботке и реализации документов стратегического планирования Российской Федерации в пределах компетенции Счетной палаты;

8) оценка влияния внутренних и внешних условий на фак­тический уровень достижения целей социально­экономического развития Российской Федерации;

9) оценка эффективности формирования, управления и распоряжения федеральными ресурсами в целях обеспечения безопасности и социально-экономического развития Россий­ской Федерации;

10) проведение контрольных и экспертно-аналитических мероприятий по отдельным разделам (подразделам), целевым статьям и видам расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

11) экспертиза проектов федеральных законов, иных нор­мативных правовых актов в части, касающейся расходных обя­зательств Российской Федерации, экспертиза проектов феде­ральных законов, приводящих к изменению доходов федераль­ного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, а также государственных про­грамм Российской Федерации;

12) проведение аудита систем финансовых расчетов в це­лях содействия формированию эффективной национальной платежной системы;

13) проведение аудита в сфере закупок товаров, работ и услуг, осуществляемых объектами аудита (контроля);

14) подготовка ежеквартальных оперативных докладов о ходе исполнения федерального бюджета и ежеквартальной оперативной информации о ходе исполнения бюджетов госу­дарственных внебюджетных фондов Российской Федерации в текущем финансовом году, их представление палатам Феде­рального Собрания и направление Председателю Правитель­ства Российской Федерации аналитической записки о ходе ис­полнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации за отчетный пе­риод;

15) аудит (контроль) состояния государственного внутрен­него и внешнего долга Российской Федерации, долга иностран­ных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, бюджетных кредитов, предоставлен­ных из федерального бюджета;

16) экспертиза международных договоров Российской Федерации, документов стратегического планирования Россий­ской Федерации, в том числе государственных программ Рос­сийской Федерации, межгосударственных целевых программ, в которых участвует Российская Федерация, и иных документов, затрагивающих вопросы формирования, управления и распоря­жения федеральными и иными ресурсами, а также проблемы бюджетно-финансовой политики и совершенствования бюд­жетного процесса в Российской Федерации в пределах компе­тенции Счетной палаты, а также другие функции, возложенные законодательством.

Председатель Счетной палаты и его заместитель назнача­ются на должность Государственной Думой сроком на шесть лет по представлению Президента Российской Федерации.

Счетная палата вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность прове­ряемых организаций. О результатах контрольных действий Счетная палата информирует Совет Федерации и Государствен­ную Думу. В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящих государству ущерб и требующих пресечения, Счетная палата вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обяза­тельные для исполнения. В случаях неоднократного неисполне­ния или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная па­лата вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платеж­ных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Счетная палата должна регулярно представлять сведения о своей деятельности СМИ.

Министерство финансов - это структурное подразделе­ние Правительства РФ, действующее на основании Постановле­ния от 30.06.2004 № 329. Минфин является федеральным орга­ном исполнительной власти, осуществляющим функции по вы­работке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, ва­лютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, мик- рофинансовой деятельности, финансовых рынков, государ­ственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и об­ращения драгоценных металлов и драгоценных камней, тамо­женных платежей, определения таможенной стоимости това­ров, таможенного дела, формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений, в том числе включенных в вы­платной резерв, организации и проведения лотерей, азартных игр, финансового обеспечения государственной службы, госу­дарственного регулирования деятельности негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний, специализиро­ванных депозитариев и актуариев по негосударственному пен­сионному обеспечению, обязательному пенсионному страхова­нию и профессиональному пенсионному страхованию, оказания государственной поддержки субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям за счет бюджетных ассигнова­ний федерального бюджета, применения контрольно-кассовой техники, осуществления закупок товаров, работ, услуг для обес­печения государственных и муниципальных нужд.

Министерство финансов Российской Федерации осу­ществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка, Федеральной таможенной службы и Федерального казначейства.

Федеральное казначейство было образовано в 1992 г. в соответствии с Указом Президента РФ от 8.12.1992 г. № 1556. В настоящее время его деятельность регламентируется Постанов­лением Правительства РФ от 01.12.2004 № 703.

Казначейство является федеральным органом исполни­тельной власти (федеральной службой), осуществляющим в со­ответствии с законодательством Российской Федерации право­применительные функции по обеспечению исполнения феде­рального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюд­жетов бюджетной системы Российской Федерации, предвари­тельному и текущему контролю за ведением операций со сред­ствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюд­жета, функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, внешнему контролю качества работы аудиторских орга­низаций. Оно осуществляет следующие полномочия:

1) доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;

2) ведет учет операций по кассовому исполнению феде­рального бюджета;

3) открывает и ведет лицевые счета главных распоряди­телей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

4) ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;

5) осуществляет распределение доходов от уплаты феде­ральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной си­стемы;

6) осуществляет прогнозирование и кассовое планирова­ние средств федерального бюджета и другие функции в уста­новленной сфере деятельности.

Органы Федерального казначейства осуществляют кон­трольные функции во взаимодействии с соответствующими ор­ганами исполнительной власти, налоговыми, правоохранитель­ными органами и банками, передают правоохранительным ор­ганам материалы по фактам нарушений, за которые предусмот­рены различные виды ответственности.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о нало­гах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и свое­временностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и обо­ротом табачной продукции, за применением контрольно­кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. ФНС действует на основании Постановления Правительства от 30.09.2004 № 506. Служба осуществляет контроль и надзор по следующим направ­лениям:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- соблюдением валютного законодательства;

- полнотой учета выручки денежных средств в организа­циях и у индивидуальных предпринимателей;

- проведением лотерей, в том числе за целевым исполь­зованием выручки от проведения лотерей.

Помимо названного, ФНС России осуществляет государ­ственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в ка­честве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, ведет в установленном порядке учет всех налогоплательщиков и имеет иные полномочия. В целях реализации полномочий ФНС России имеет право запрашивать и получать необходимые сведения от налогоплательщиков, проводить налоговые проверки, иные контрольные мероприя­тия, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Федеральная таможенная служба (ФТС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляю­щим функции по контролю и надзору в области таможенного дела, функции органа валютного контроля, функции по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, функции по проведению транспортного контроля в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации, а также сани­тарно-карантинного, карантинного фитосанитарного контроля и государственного ветеринарного надзора в части проведения проверки документов в специально оборудованных и предна­значенных для этих целей пунктах пропуска через государ­ственную границу Российской Федерации, функции по выявле­нию, предупреждению и пресечению преступлений и админи­стративных правонарушений, отнесенных к компетенции тамо­женных органов Российской Федерации, а также иных связан­ных с ними преступлений и правонарушений. ФТС действует на основании Постановления Правительства от 16.09.2013 № 809. К ее полномочиям в области финансовой деятельности относится разработка следующего:

- порядка списания задолженности по уплате таможен­ных платежей (недоимка), пеням, процентам, признанной без­надежной к взысканию;

- формы заполнения решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке;

- формы и порядка ведения реестра банков, иных кре­дитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных по­шлин, налогов;

- порядка контроля таможенной стоимости товаров, вы­возимых из Российской Федерации;

- форм декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Банк России, действующий на основании Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ, является основным контроль­ным органов в банковской сфере. Цели деятельности Банка России:

- защита и обеспечение устойчивости рубля;

- развитие и укрепление банковской системы;

- обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы;

- развитие финансового рынка и обеспечение его ста­бильности.

ЦБ РФ разрабатывает и проводит единую государствен­ную денежно-кредитную политику, монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное об­ращение, является кредитором последней инстанции для кре­дитных организаций, организует систему их рефинансирования, устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации, осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы, эффективное управление золото­валютными резервами, банковский надзор, организует и осу­ществляет валютное регулирование и валютный контроль.

3.3.