Методы финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется различными мето­дами, под которыми понимается совокупность обоснованных и адаптированных конкретно-определенных приемов, средств или способов, применяемых при осуществлении контрольных функций.

Выделяют следующие основные методы финансового контроля: наблюдение, обследование, анализ, проверка, реви­зия, финансово-экономическая экспертиза, рассмотрение про­ектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово­хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, ин­формации должностных лиц и др. Рассмотрим их более по­дробно.

Наблюдение (мониторинг) - это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов объектом контроля и его финансовым состоянием. Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта, а также может вво­диться арбитражным судом при установлении признаков фи­нансовой несостоятельности (невыполнения взятых на себя фи­нансовых обязательств) предприятия. Оно представляет собой ознакомление с деятельностью подконтрольного лица без при­менения сложных комплексных приемов получения и оценки информации.

С помощью наблюдения можно определить направления финансовой деятельности организации, организационную структуру управления, а также сделать предварительные выво­ды о рентабельности, системе доходов и расходов. Наблюдение как метод финансового контроля используется и при осуществ­лении других методов: проверок, обследования и ревизии. Так, наблюдение применяется в качестве метода контроля финансо­вого состояния организации при осуществлении процедуры банкротства.

Обследование охватывает более широкий круг финансо­во-экономических показателей деятельности объекта. Оно про­водится для определения финансового состояния, финансовой устойчивости и возможных перспектив развития организаций и предприятий. При обследовании не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться и кон­трольные замеры работ, расходов материалов и ресурсов, про­верка скрытых объектов финансирования и налогообложения. Довольно часто при обследовании используются опрос, анкети­рование, инспекции на месте и т.п.

Финансово-экономический анализ предполагает деталь­ное изучение бухгалтерской отчетности в целях общей оценки результатов финансовой деятельности, ликвидности, обеспе­ченности займов и кредитов, эффективности использования уставного капитала и т.п. Данный метод контроля отличается комплексным подходом и включает в себя статистические и экономико-математические аналитические приемы: сводку, группировку, расчет обобщающих величин (абсолютных, отно­сительных и средних), анализ рядов динамики, индексный, таб­личный и графический методы, построение экономико­математических моделей на базе расчетных коэффициентов.

Особая роль анализа проявляется в системе управления государственными и местными финансами, поскольку его все­стороннее проведение служит основой для выработки долго­срочной бюджетной политики, а также регулирования социаль­но-экономических процессов. Например, в соответствии со ст. 115.2 БК РФ одним из условий предоставления государ­ственных и муниципальных гарантий является проведение ана­лиза финансового состояния принципала.

Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование опре­деленного круга вопросов в целях выявления и предупрежде­ния нарушений финансовой дисциплины. В ходе осуществления проверки контролирующие органы анализируют максимальное количество документов. Объектом проверки может выступать любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений.

В зависимости от различных оснований проверки подраз­деляются на комплексные, тематические, документальные, камеральные, выездные, встречные и др.

Формой завершения проверки является акт проверки (при выявлении нарушений) или письменное заключение (в слу­чае отсутствия нарушений). В акте проверки отражаются все не­достатки финансовой деятельности. На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующего ор­гана вправе принять одно из решений о нижеследующем:

- направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодатель­ства;

- применении к нарушителю мер ответственности в соот­ветствии с компетенцией органа проверки;

- направлении материалов дела в иной компетентный ор­ган финансового контроля;

- предъявлении иска в суд в защиту нарушенных нрав гос­ударства (муниципального образования).

При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказатель­ственную силу.

Наиболее глубоким и всеобъемлющим методом финан­сового контроля является ревизия. Она представляет собой си­стему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совер­шенных организацией финансово-экономических операций, правильности их отражения в бухгалтерском отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством воз­ложена ответственность за их осуществление.

Основной задачей ревизии является проверка финансово­хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

- соответствие осуществляемой деятельности организа­ции учредительным документам;

- исполнение планов и смет расходов;

- целевое использование бюджетных средств;

- учет и обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- правильность ведения бухгалтерского учета и составле­ния отчетности;

- полнота и своевременность расчетов с бюджетом и вне­бюджетными фондами;

- операции с основными средствами и нематериальными активами;

- операции, связанные с инвестициями;

- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физически­ми лицами и др.

По своему содержанию ревизии бывают документальные и фактические. Документальные включают в себя проверку финансовой документации, ведения учета и отчетности. В ходе фактической ревизии осуществляется проверка наличия мате­риальных ценностей, денежных средств.

По объему проверяемой деятельности ревизии делятся на комплексные и тематические. Комплексные ревизии охваты­вают все направления финансовой деятельности субъекта, а те­матические применяются для проверки какой-либо одной сфе­ры у однотипных хозяйствующих субъектов (например, выдача кассовых чеков при розничной купле-продаже).

По регламенту проведения ревизии подразделяются на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в со­ответствии с планом, который утверждается вышестоящими ор­ганами. Основаниями проведения внеплановой ревизии могут выступать ликвидация хозяйствующего субъекта, поступление в контролирующий орган дополнительных сведений о нарушени­ях и т.п.

Сроки проведения ревизии не могут превышать 45 дней и устанавливаются руководителем контрольно-ревизионного ор­гана с учетом объема предстоящих работ и особенностей кон­тролируемой организации.

По окончании ревизии составляется акт ревизии, который подписывается лицами, проводившими ревизию, а также руко­водителем и главным бухгалтером проверяемого субъекта. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисци­плины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, лица, виновные в данных нарушениях, а также предлагаются меры по устранению обнаруженных нарушений и меры ответ­ственности виновных лиц. В случае установления фактов недо­стач, хищений материальных ценностей акт ревизии направля­ется следственным органам, которые могут возбудить уголов­ное дело. Материалы ревизии предоставляются руководителю контрольно-ревизионного органа в срок не позднее трех рабо­чих дней после подписания акта.

Финансово-экономическая экспертиза - это проведение исследования и оценка действительных объемов и направлений движения финансовых средств в целях выявления целесообраз­ности, рациональности и эффективности проведенных финансо­вых операций и финансовой деятельности организации за про­веряемый период.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под финансовым контролем ?

2. Каковы общие и специальные принципы финансового контроля?

3. Назовите органы негосударственного финансового контроля.

4. Каковы виды финансового контроля?

5. В чем состоит отличие проверки и ревизии?

6. В чем состоит отличие финансового анализа и фи­нансовой экспертизы?

7. Что относится к компетенции таможенных органов в сфере финансового контроля ?

8. Назовите основную форму финансового контроля.

9. Приведите примеры финансово-контрольных полно­мочий парламента и Президента РФ.

10. Чем обеспечивается самостоятельность и незави­симость финансово-контрольных органов?

11. В чем состоят гарантии прав проверяемых субъек­тов при проведении финансового контроля?

12. Как обжаловать решения контрольных органов?

13. Разграничьте полномочия финансово-контрольных органов на конкретных примерах.

14. В каких случаях назначаются внеплановые проверки и ревизии?

15. Что понимается под финансовой дисциплиной?

16. Как обеспечивается соблюдение финансовой дисци­плины? Приведите конкретные примеры.

17. Одной из задач финансового контроля является предупреждение нарушений в области финансов. Покажите на конкретных примерах, как это реализуется на практике.

18. В российской бюджетной системе нередки случаи правонарушений, связанных с коррупцией. Назовите норма­тивные акты, закрепляющие нормы, препятствующие кор­рупционной деятельности чиновников. Оцените их необходи­мость и эффективность.