Виды финансового контроля и органы, его осуществляющие

Классификация финансового контроля в теории финансового права прово­дится по разным основаниям. В зависимости от времени его проведения финан­совый контроль подразделяется:

- на предварительный;

- текущий;

- последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения фи­нансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых про­грамм и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного рас­ходования средств (например: макроуровень - составление и утверждение бюджетов и финансовых планов внебюджетных фондов; микроуровень - раз­работка кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов).

Текущий финансовый контроль производится в момент совершения де­нежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд, субсидий. Проверяется соблюдение норм и нормативов расходования денежных и товарно­материальных ресурсов.

Последующий финансовый контроль предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он может быть подразделен:

1) на контроль представительных органов государственной власти и мест­ного самоуправления;

2) Президента или аппарата Президента РФ;

3) исполнительных органов власти общей компетенции;

4) финансово-кредитных органов;

5) ведомственный и внутрихозяйственный;

6) общественный;

7) аудиторский.

В зависимости от органов осуществляющих финансовый контроль можно разделить:

- на государственный;

- надведомственный;

- внутриведомственный;

- муниципальный;

- внутрифирменный;

- аудиторский.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имел Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 (ред. от 18.07.2001 г.) «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Россий­ской Федерации».

Данным Указом установлено, что в Российской Федерации государствен­ный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением феде­рального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организа­цией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Государственный контроль осуществляется федеральными органами зако­нодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.

Наиболее представительным органом государственного финансового кон­троля является Счетная палата Российской Федерации для усиления контро­ля со стороны Федерального Собрания РФ за своевременным исполнением до­ходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению. В на­стоящее время действует Федеральный закон «О Счетной палате РФ» от 5 ап­реля 2013 года № 41-ФЗ.

Основные задачи Счетной палаты РФ:

а) определение целесообразности расходов государственных средств и ис­пользования федеральной собственности;

б) оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов феде­рального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

в) проведение экспертизы проектов федеральных законов, иных норматив­ных актов, предусматривающих расходы; покрываемые за счет средств бюджета;

г) осуществление контроля за законностью и своевременностью движения средств бюджета в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации и т.д.

Председатель Счетной палаты назначается на должность Г осударственной Думой сроком на 6 лет. На тот же срок Советом Федерации назначается на должность Заместитель председателя. При формировании Счетной палаты Со­вет Федерации и Государственная Дума назначают по 6 аудиторов сроком так­же на 6 лет.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются:

- во-первых, на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды;

- во-вторых, на органы местного самоуправления, предприятия, организа­ции, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учрежде­ния, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собст­венность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федераль­ным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Счетная палата, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. Счетная палата вправе давать администрации про­веряемой организации предписания, обязательные для исполнения.

Значительные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ. Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодейст­вует со всеми органами исполнительной власти. Его задачами является кон­троль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обраще­ний граждан и юридических лиц.

Главное контрольное управление наделено следующими правами:

1) требовать от руководителей государственных органов, организаций и предприятий (независимо от формы собственности) представления доку­ментов, материалов и любой информации, необходимой для проведения проверок;

2) привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохрани­тельных органов и вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по результатам проверок.

Оно вправе направлять предписания об устранении финансовых наруше­ний, которые должны быть рассмотрены в течение 10 дней. Но оно не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции к нарушителям финансо­вой дисциплины. Материалы об этом направляются в соответствующие кон­трольные или правоохранительные органы для принятия необходимых мер.

В системе исполнительной власти также образованы органы, наделенные специальной компетенцией в области финансового контроля, к которым отно­сятся Федеральное казначейство и федеральные службы.

Федеральное казначейство РФ является федеральным органом исполни­тельной власти (федеральной службой), осуществляющим правоприменитель­ные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы страны, предвари­тельному и текущему контролю за ведением операций со средствами федераль­ного бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство наделено следующими полномочиями для реа­лизации стоящих перед ним целей:

1) доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;

2) ведет учет операций по кассовому исполнению бюджетов;

3) открывает и ведет лицевые счета указанных субъектов;

4) составляет и представляет в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета;

5) осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

6) осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание испол­нения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Наряду с перечисленными полномочиями Федеральное казначейство осу­ществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядите­лями и получателями средств федерального бюджета.

Правомочия органов Казначейства в сфере финансовых отношений доста­точно широки. В соответствии с БК РФ руководители органов Федерального казначейства, его территориальных органов имеют право приостанавливать в предусмотренных бюджетным законодательством случаях операции по лице­вым счетам, открытым в органах Федерального казначейства главным распоря­дителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета, и сче­там, открытым получателям средств федерального бюджета в кредитных организациях.

В целях усиления финансового контроля в 2004 г. была создана Федераль­ная служба Финансово-бюджетного надзора. Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.

Полномочия Службы включают в себя осуществление контроля и надзора:

- за использованием средств федерального бюджета, средств государст­венных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находя­щихся в федеральной собственности;

- соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательст­ва, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

- соблюдением требований бюджетного законодательства получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций;

- исполнением органами финансового контроля федеральных органов ис­полнительной власти, органов государственной власти субъектов Федера­ции, органов местного самоуправления законодательства о финансово­бюджетном контроле и надзоре;

- исполнением бюджетов субъектами Федерации и местных бюджетов, получающих межбюджетные трансферты из федерального бюджета, в час­ти указанных средств и т.д.

Для реализации названных полномочий Служба имеет право направлять обязательные для исполнения представления и предписания по устранению вы­явленных нарушений, а также осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения проверяемыми организациями нарушений законодатель­ства.

Вопросами противодействия легализации (отмыванию) доходов, получен­ных преступным путем, и финансированию терроризма занимается Федераль­ная служба по финансовому мониторингу, находящаяся в ведении Министер­ства финансов РФ и созданная по Указу Президента РФ от 1 ноября 2001 г. (ред. от 22.03.2005 г.) «Об уполномоченном органе по противодействию лега­лизации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем». Служба наде­лена следующими полномочиями:

а) осуществлять контроль и надзор за выполнением всеми лицами требо­ваний законодательства о противодействии легализации (отмыванию) до­ходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, за привлечением к ответственности лиц, допустивших нарушение этого зако­нодательства;

б) производить сбор, обработку и анализ информации об операциях (сдел­ках) с денежными средствами или иным имуществом, подлежащими кон­тролю в соответствии с законодательством;

в) осуществлять проверки полученной информации о названных операци­ях, получении необходимых разъяснений;

г) выявлять признаки, свидетельствующие о том, что операция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом связана с легализацией до­ходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма.

Служба также ведет учет организаций, осуществляющих операции с де­нежными средствами, подлежащими контролю, формирует перечень организа­ций и физических лиц, в отношении которых имеется информация об их уча­стии в экстремистской деятельности; разрабатывает и проводит мероприятия по предупреждению нарушений законодательства в указанной сфере; принимает в пределах компетенции решения о нежелательности пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации; служба издает постановления о приостановлении операций с денежными средствами или иным имуществом.

В соответствии с Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (ред. от 03.07.2016 г.) « О налоговых органах в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017 г.) была создана единая система контроля за соблю­дением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налоговых других обязательных платежей, установленных законодательством - Государственная налоговая служба. В настоящее время это - Федеральная налоговая служба России, находящаяся в ведении Министерства финансов РФ.

Федеральная налоговая служба наделена широким кругом полномочий, включая осуществление контроля и надзора:

- за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, иных платежей в бюджет;

- представлением деклараций об объемах производства и оборота этило­вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

- полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индиви­дуальных предпринимателей;

- проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

Помимо названного, ФНС выдает в установленном порядке предусмотрен­ные законодательством лицензии в сфере ее полномочий, осуществляет госу­дарственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве инди­видуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств; ведет в установленном порядке учет всех налогоплательщиков и иные полномочия.

В целях реализации полномочий ФНС имеет право запрашивать и полу­чать необходимые сведения от налогоплательщиков, проводить налоговые про­верки, иные контрольные мероприятия, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Осуществление контрольных и надзорных полномочий в сфере страховой деятельности возложено на Федеральную службу страхового надзора, создан­ную в 2004 г.

Контроль и надзор в сфере финансовых рынков возложен на Федеральную службу по финансовым рынкам. Контрольные полномочия в сфере финансо­вой деятельности возложены на Федеральную таможенную службу и отдель­ные службы МВД РФ.

Контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за опера­циями с бюджетными средствами главных распорядителе и распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за со­блюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и го­сударственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, це­левого использования и возврата бюджетных средств.

Ведомственный (внутриведомственный) финансовый контроль осуще­ствляется в министерствах, ведомствах руководителями соответствующих ор­ганов и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руко­водителю министерства, ведомства.

Основными задачами данного вида контроля являются:

а) выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материаль­ных ценностей, других нарушений бесхозяйственности, финансовой дис­циплины;

б) разработка предложений по устранению условий и причин, их порож­дающих;

в) принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба.

5.3.