Виды финансовых правоотношений

Исходя из основных функций права, финансовые правоотношения класси­фицируются как регулятивные и охранительные.

Регулятивные правоотношения обеспечивают реализацию регулятивной функции права.

Охранительные правоотношения обеспечивают реализацию охранитель­ной функции права. В финансовом праве они выполняют вспомогательную роль, поэтому в системе финансовых правоотношений они производны от регу­лятивных и их удельный вес относительно невелик.

Финансовое охранительное правоотношение возникает в связи с наруше­нием финансово-правовой нормы. К финансовым охранительным правоотно­шениям следует отнести правоотношения, возникающие в связи:

- с налоговыми правонарушениями;

- невозвратом либо несвоевременным возвратом бюджетных средств, по­лученных на возвратной основе;

- неперечислением либо несвоевременным перечислением процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе (ст. 290, 291 БК РФ), и др.

Все остальные правоотношения, возникающие на основе норм финансово­го права, являются регулятивными.

Регулятивные финансовые правоотношения подразделяются на абсолют­ные и относительные.

Относительными (двусторонне индивидуализированными) являются пра­воотношения, в которых управомоченному лицу противостоит вполне опреде­ленный субъект, обязанный совершать или не совершать определенные дейст­вия. Основная масса финансовых правоотношений - это относительные правоотношения, что обусловлено методом властных предписаний. К таковым правоотношениям относятся межбюджетные правоотношения по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и неналоговых пла­тежей, по формированию финансовых фондов казенного предприятия, по бюд­жетному процессу и т.д.

Абсолютные (односторонне индивидуализированные) - это правоотноше­ния, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый. Так, к абсолютным финансовым правоотношениям можно отнести правоотношения по установлению налогов и сборов, по выпуску внут­ренних государственных займов.

По характеру финансово-правовых норм финансовые правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные финансовые правоотношения возникают на основе матери­альных норм финансового права, а процессуальные, соответственно, на основе процессуальных финансово-правовых норм. К материальным финансовым пра­воотношениям относятся правоотношения, содержанием которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог, а право налогового органа - требовать его уплаты; право предприятия обращаться к финансовому органу за получением бюджетного кредита и обязанность финансового органа рассмот­реть обращение и принять по нему решение и т.д. К процессуальным финансо­вым правоотношениям относятся правоотношения по бюджетному процессу, по налоговому процессу и т.д.

Процессуальные финансовые правоотношения вторичны по отношению к материальным, служат гарантией реализации последних.

Финансовые правоотношения дифференцируются и по видам финансово­правовых институтов. По этому критерию финансовые правоотношения под­разделяются на отношения:

- по государственному (муниципальному) финансовому контролю;

- бюджетные;

- финансам государственных и муниципальных унитарных предприятий;

- налоговые;

- неналоговым доходам;

- государственному внутреннему долгу;

- бюджетным расходам;

- расходам из государственных внебюджетных фондов;

- государственному страхованию;

- денежному обращению и расчетам;

- валютному регулированию.

Финансовые правоотношения на основании особенностей их объекта мо­гут быть подразделены на имущественные и неимущественные.

Объектом имущественных финансовых правоотношений является денеж­ная субстанция: налог, трансферт и т.д.

Объектом неимущественных финансовых правоотношений является про­ект бюджета, бюджет как закон и плановый акт, деятельность по осуществле­нию финансового контроля и т.д. Неимущественными финансовыми правоот­ношениями являются отношения по бюджетному процессу, налоговому процессу, установлению налогов и предоставлению налоговых льгот и т.д.

Имущественные отношения могут быть подразделены на вещные и обяза­тельственные. Вещные финансовые правоотношения являются результатом финансово-правового регулирования отношений собственности, а обязательст­венными - налоговые отношения.

Финансовые правоотношения могут быть классифицированы и по струк­туре их юридического содержания. В связи с этим они подразделяются на про­стые и сложные.

Содержание простых финансовых правоотношений исчерпывается одним правом и одной обязанностью. Содержанием сложных, финансовых правоот­ношений являются несколько взаимосвязанных субъективных прав и обязанно­стей.

Сложные финансовые правоотношения преобладают в финансовом праве. Среди них: межбюджетные правоотношения, правоотношения по бюджетному (внебюджетному) процессу, налоговые правоотношения. В каждом структурно сложном финансовом правоотношении может быть выделено основное финан­совое правоотношение и производные.

Основное финансовое правоотношение создает конструкцию, на которой базируются все остальные, производные финансовые правоотношения. Так ос­новным в налоговом правоотношении являются правоотношение по уплате на­логов в бюджет и государственные внебюджетные фонды. В качестве произ­водного может быть названо правоотношение по предоставлению налоговой отсрочки (рассрочки), правоотношение по осуществлению камеральной нало­говой проверки и т.д.

Что касается сложного процессуального правоотношения, то здесь основ­ным правоотношением может считаться то, на котором строится вся структура (или часть) финансового процесса.

В последние годы в финансовом праве стало появляться все больше пра­воотношений договорного типа. Например, заключается договор при предос­тавлении налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, при пре­доставлении бюджетного кредита и т.д. Однако договорная форма финансовых правоотношений не меняет юридически неравного положения сторон таких правоотношений. Налоговый орган всегда принимает управленческое решение о предоставлении соответствующему субъекту налогового кредита, а договор - лишь своего рода разъяснение к такому решению. Договорные отношения в финансовом праве также являются отношениями вертикальными.

Горизонтальные финансовые правоотношения - явление достаточно ред­кое, такие как отношения между налоговым органом и налогоплательщиком по согласованию досрочного прекращения действия договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите (п. 7 ст. 68 НК РФ). Равным образом, горизонтальными являются отношения между налоговым и финансовым орга­ном при согласовании вопроса о принятии решения об изменении срока уплаты налога (п. 2 ст. 63 НК РФ).

Возможна классификация финансовых правоотношений и по форме их проявления на двусторонние и многосторонние.

Двусторонние реализуются на основании волеизъявления двух сторон фи­нансового правоотношения. В многосторонних финансовых правоотношениях участвуют более двух сторон, каждая из которых выражает индивидуальную волю. Большинство финансовых правоотношений - двусторонние. К ним отно­сятся правоотношения по финансовому контролю; предоставлению финансо­вых отсрочек, рассрочек, освобождений (по налогам, госпошлине и проч.); ус­тановлению налогов и сборов; рассмотрению проекта бюджета и т.д.

Отмечая существование в финансовом праве многосторонних финансовых правоотношений, очень важно различать такие понятия, как стороны финансо­вого правоотношения и субъекты финансового правоотношения. Любая сторо­на финансового правоотношения может быть представлена несколькими субъ­ектами. В финансовом праве возможны ситуации, когда в двустороннем финансовом правоотношении на одной стороне может быть несколько субъек­тов. Однако отличительной чертой многосторонних финансовых правоотноше­ний от двусторонних с множеством субъектов является то, что в многосторон­нем правоотношении каждый субъект выражает индивидуальную волю, а в двустороннем правоотношении с множеством субъектов эти субъекты на одной стороне выражают единую волю.

5.