Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчетуо прибылях и убытках: методология представления

Важным пояснением, характеризующим финансовое положение организации, является Отчет об изменениях капитала (ф. № 3). Он составляется с целью раскрытия дополнительной информации об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. Отчет об изменениях капитала имеет следующую структуру.

1. Изменения капитала (по соответствующим столбцам отражаются показатели, характеризующие изменения уставного капитала,

добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)). Должны быть отражены изменения в учетной политике, а также результат от переоценки объек-тов основных средств. При этом отдельно отражается увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица. При уменьшении величины капитала отдельно отражается уменьшение за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица.

2. Резервы. Раскрывается информация о резервах, образованных в соответствии с законодательством, и резервах, образованных в соответствии с учредительными документами. Показывается информация по оценочным резервам и резервам предстоящих расходов.

Для акционерных обществ в соответствии с письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (от 23 декабря 1992 г.

Вся информация представляется как за год, предшествующий отчетному, так и за отчетный год.

Справочно в Отчете об изменениях капитала коммерческие организации отражают информацию о стоимости чистых активов для расчета и оценки показателя ликвидности (приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. №1 Он-103-61 лЗ «Опорядкеоценкистоимостичистыхактивовакционерныхобществ»). Справочно в ф. № 3 отражают направления использования средств из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) по сравнению с предыдущим годом.

Необходимым пояснением к балансу и Отчету о прибылях и убытках является Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), в котором отражается информация о движении денежных средств по состоянию на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Исходные данные содержатся на счетах кассы, расчетном, валютном и специальных счетах. Они даются нарастающим итогом с начала года и в отчетности представлены в валюте РФ с пересчетом каждого вида иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

При составлении отчетных данных ф. № 4 рассматриваются обособленные виды деятельности. При этом текущей деятельностью считается деятельность организации, имеющая основной целью получение прибыли или не имеющая этой цели в соответствии с предметом деятельности (например, производство промышленной продукции, выполнение строительных, сельскохозяйственных работ, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.).

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями в приобретение и продажу земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера и т.

Финансовой считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

При составлении отчета по ф. № 4 по каждому виду деятельности должна бьпь дана расшифровка по источникам поступления и направлению денежных средств как за год, предшествующий отчетному, так и за отчетный год. По каждому виду деятельности определяются чистые денежные средства.

В ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержится также несколько разделов, представленных в виде таблиц: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, расходы по обьганым видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, а также государственная помощь. В данных таблицахдетализируется информация, представленная в балансе в сконцентрированном виде, что позволяет пользователям отчетности получить развернутую информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности ф. № 3-5 при отсутствии соответству-

ющих данных, однако им рекомендуется включать в отчет ф. № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Таким образом, основными целями пояснений к бухгалтерской отчетности являются углубленное раскрьпие сведений, относящихся к учетной политике организации, и обеспечение пользователей дополнительной информацией, которые не включаются в баланс и отчет о прибылях и убытках, но необходимы пользователям для полного понимания финансовой деятельности организации и изменений в ее финансовом положении.