27.4. Методика проверки основных комплексов работ

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, со­стояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предпри-

Глава 27.

ятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и уволь­нение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соот­ветствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тариф­ных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима ра­боты и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использова­ния рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каж­дому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обраща­ет внимание на имеющиеся исправления.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказа­тельств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оп­лат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились на-

472 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

числение повременной оплаты, расчеты по среднему заработку расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других ви­дов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для рабо­тающих с установленным окладом ведется по формуле:

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтер­скими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел рас­четы, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бух­галтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы фи­зических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удер­жания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале не­обходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на дохо­ды физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физиче­ских лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на до-

Глава 27. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 473

ходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходи­мо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих раз­мерах:

• 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

• 35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

• 30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчис­ленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих нало­гообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, преду­смотренных ст.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки плате­жей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, уста­навливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналити­ческий учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физиче-

474 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальд,

ским лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном состав предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходи мые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопи тельных документах), расчетно-платежной документации, а при ис пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить вни мание на сохранность подобной информации и формирование н каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямы начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимости натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам ра боты за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предпри ятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стой мость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовре менные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчета по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с пер- соналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом ор­ганизации» и «Кредиторская-задолженность перед государственны­ми внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и ор­ганами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первич­ные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, пла­тежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в от­дельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по пред­приятию. Затем устанавливается правильность произведенных опе­раций по отнесению начисленной заработной платы на соответст­вующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестои­мость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производ-

Глава 27. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 475

ственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социально-му налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определе­ния единого социального налога (по социальному страхованию, пен­сионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социаль­ного характера» и инструкциями соответствующих фондов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли кар­точки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как про­изводилась выдача сумм депонированной заработной платы, на ка­кой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.