Влияние метода учета выпуска продукции на финансовый результат от ее реализации

Рассмотрим причины такого различия финансовых результатов.

Они заключаются именно в том, что вся величина отклонения списывается в дебет 90, то есть целиком включается в себестоимость реализованной продукции. Если фактическая себестоимость единицы продукции превышает ее нормативную себестоимость, то при нормативном методе учета себестоимость всей реализованной продукции будет выше.

^ Важно!

Чем больше фактическая себестоимость отличается от нормативной и чем больше нереализованной готовой продукции остается на складе, тем больше будет различаться размер прибыли, исчисленной двумя разными методами, и тем ниже будет денежная оценка остатка готовой продукции на складе. И наоборот, если фактическая величина себестоимости единицы продукции меньше нормативной, то есть в случае отрицательного отклонения (экономия фактических затрат по сравнению с нормативом), ситуация будет противоположной: прибыль от реализации продукции при нормативном методе учета будет больше, чем при учете по фактической себестоимости, а денежная оценка остатка нереализованной продукции - выше.

Это важнейшее обстоятельство необходимо обязательно учитывать при обосновании решений по выбору учетной политики организа-ции — использовать нормативный метод учета или не использовать.

Более того, применение нормативного метода учета выпуска продукции может привести к совершенно нежелательному результату. Речь идет о том, что в отраслях, характеризующихся постоянно вы-сокими объемами затрат и колебаниями объемов сбыта (из-за сезонности, неэффективности управления, колебаний платежеспособного спроса и т.

Проиллюстрируем это утверждение на примере 7.

ПрИМер 7

В организации налажено ритмичное производство продукции по 300 ед. в месяц. Незавершенного производства нет. Нормативная себестоимость единицы - 28 руб., оптовая цена - 37 руб. Однако сбыт продукции характеризуется сезонными колебаниями: за июль реализовано 300 ед. продукции, за декабрь - только 160 ед. При этом фактические затраты за июль составили 10 400 руб., за декабрь - 10 350 руб.

Рассмотрим финансовый результат от реализации при обоих вариантах учета выпуска продукции. Бухгалтерские проводки для этих случаев приведены в табл. 7 и табл. 8.

Таблица 1

Учет выпуска продукции нормативным методом\r\n№ Операция Проводки Сумма, руб.\r\n дебет счета кредит счета июль декабрь\r\n1 Отражена продажа про-дукции 62 90 11 100 (300 х 37) 5920 (160 x 37)\r\n2 Списаны

фактические

затраты 40 20 10 400 10 350\r\n3 Списана нор-мативная се-бестоимость произведенной продукции ^ 43 40 8400 (300 х 28) 8400 (300 х 28)\r\n4 Списана нор-мативная се-бестоимость реализованной продукции 90 43 8400 (300 х 28) 4480 (160 x 28)\r\n5 Отражено отклонение 90 40 2000 (10 400 — 8400) 1950 (10 350-8400)\r\n

\r\n№ Операция Проводки Сумма, руб.\r\n дебет счета кредит счета июль декабрь\r\n6 Отражен

финансовый

результат 90 99 700

(11 100 — 8400 — - 2000) \r\n 99 90 — 510

(5920 - 4480 - - 1950)\r\n

При тех же условиях фактическая себестоимость единицы продукции составит в июле 34,67 руб./ед. (10 400 руб.: 300 ед.), в декабре 34,5 руб./ед. (10 350 руб.: : 300 ед.).

Таблица 8

Учет выпуска продукции по фактической себестоимости\r\nNQ Операция Проводки Сумма, руб.\r\n дебет счета кредит счета кредит счета декабрь\r\n1 Отражена ре-ализация про-дукции 62 90 11 100 (300 X 37) 5920 (160x 37)\r\n2 Списаны

фактические

затраты 43 20 10 400 10 350\r\n3 Списана се-бестоимость реализованной продукции 90 43 10 400 (300 х 34,67) 5520 (160 х 34,5)\r\n4 Отражен фи-нансовый ре-зультат 90 99 700

(11 100 — 10 400) 400 (5920 - 5520)\r\n

Таким образом, при нормативном учете выпуска в декабре будет получен убыток от реализации продукции, при учете по фактической себестоимости этого не произойдет.

Для справки определим объем готовой продукции, оставшейся на складе на 1 января.

По нормативной оценке он составит: 3920 руб. (28 руб./ед. х 140 ед.), по фактической - 4830 руб. (34,5 руб./ед. х 140 ед.).