Учет закупок по нормативной себестоимости

Таким образом, использование нормативного метода учета себестоимости логично дополнить использованием нормативного ме-тода учета материально-производственных запасов — в противном случае у бухгалтера возникнут серьезные проблемы с построением аналитического учета отклонений по материалам. Дело в том, что при использовании нормативного метода учета закупок отклонения, связанные с колебаниями закупочных цен и иных затрат по заготовлению сырья и материалов, отражаются на этапе формирования их учетной стоимости. Если же этого не сделать, то на этапе фор-мирования себестоимости продукции придется выделять не только отклонения по количеству и видам использованных материалов, но еще и отклонения по их стоимости.

Данная схема принципиально отличается необходимостью исполь-зования учетных цен запасов (не путать с учетной стоимостью).

Определение

ново-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов , путем объединения в один номенклатурный номер несколь-ких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих ¦ незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

^ Важно!

Нормативный учет запасов может быть организован толь-ко в том случае, если в качестве учетных цен принимаются планово-расчетные цены.

Во всех остальных случаях выявляются не отклонения фактических затрат от нормативных, а отклонения учетной цены материалов от их полной первоначальной стоимости.

Нормативный учет закупок весьма напоминает нормативный метод учета себестоимости продукции: по дебету счета 15 собираются фактические затраты на приобретение запасов, с кредита этого счета запасы списываются по нормативным ценам (аналогично счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

В учетной политике нет смысла приводить количественное зна-чение учетные цен - тогда каждое их изменение потребует внесения необходимых изменений в учетную политику, гораздо удобнее указать порядок (методику) определения этих цен.

Рассмотрим схему нормативного учета материалов на следующем примере.

Пример 10 ™™——_———, —— —

Предприятие приобретает материалы двух видов - «А» и «В». Цены поставщиков, соответственно, 100 руб. и 10 руб. за единицу. Поставлено 5 ед. материала «А»

и 15 ед. материала «В». Транспортировка стоит 15 руб. для партии материала «А» и 25 руб. для партии материала «В». Услуги посредников для приобретения ма-териала «А» составили 3 руб. Для приемки материала В был привлечен эксперт по контролю качества, за услуги которого было уплачено 7 руб. В следующем месяце бухгалтерия получает документы на оплату услуг по хранению материала «А» на сумму 6 руб. Далее 3 ед. материала «А» переданы в основное производ-ство и 2 ед. использованы в строительстве, 10 единиц материала «В» переданы во вспомогательное производство, 2 ед. - реализованы на сторону и 3 ед. остались на складе. Нормативная цена единицы материала «А» - 105 руб., матери-ала «В» - 12 руб.

ДЕБЕТ 15 субсчет «А» КРЕДИТ 60

500 руб. (100 руб. х 5 ед.) - принята к учету договорная стоимость мате-риала «А»;

ДЕБЕТ 15 субсчет «В» КРЕДИТ 60

150 руб. (10 руб. х 15 ед.) - принята к учету договорная стоимость мате-риала «В»;

ДЕБЕТ 15 субсчет «А» КРЕДИТ 76

15 руб.

25 руб. - принята к учету стоимость транспортировки материала «В»; ДЕБЕТ 15 субсчет «А» КРЕДИТ 76

3 руб. - принята к учету стоимость посреднических услуг по приобретению ма-териала «А»;

ДЕБЕТ 15 субсчет «В» КРЕДИТ 76

7 руб. - принята к учету стоимость услуг по контролю качества материала «В»; ДЕБЕТ 10 субсчет «А» КРЕДИТ 15 субсчет «А»

525 руб. (105 руб. х 5 ед.) - материалы «А» приняты к учету по учетной цене (по нормативной стоимости);

ДЕБЕТ 10 субсчет «В» КРЕДИТ 15 субсчет «В»

180 руб. (12 руб. х 15 ед.) - материалы «В» приняты к учету по учетной цене (по нормативной стоимости).

Отклонения по материалам «А» и «В» формируются вместе, поскольку аналити-ческий учет по счету 16 ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а в нашем случае уровень отклонений одинаков (7 руб.: : 525 руб. = 0,01 руб.; 2 руб.: 180 руб. = 0,01 руб.):

ДЕБЕТ 15 субсчет «А» КРЕДИТ 16

7 руб. (525 руб. - 518 руб.) - сформированы отклонения по материалу «А»;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 субсчет «В»

2 руб. (182 руб. - 180 руб.) - сформированы отклонения по материалу «В». Если учет отклонений строится котловым методом, без разграничения по уровню этих отклонений, такая информация не приносит для целей управления практически никакой пользы, так как не дает возможности оценить резервы оптимизации себестоимости продукции (в данном случае за счет снижения себестоимости закупок). В идеальном случае менеджеру необходимо видеть и анализировать инфор-мацию обо всех отклонениях, сгруппированных даже не по одинаковому уровню, а по каждому виду материалов, но такой анализ может быть организован уже не в рамках системного бухгалтерского учета, а только на базе специально настроенной информационной системы.

Отпуск материалов отражается уже не по фактической, а по нормативной себестоимости материалов:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «А»

315 руб.

210 руб. (105 руб. х 2 ед.) - 2 ед. материала «А» переданы в строительство; ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 субсчет «В»

120 руб. (12 руб. х ю ед.) - 10 ед. материала «В» переданы во вспомогательное производство;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 субсчет «В»

24 руб. (12 руб. х 2 ед.) - 2 ед. материала «В» реализованы на сторону. Сальдо по счету 10 показывает объем материалов на складе опять-таки по норма-тивной себестоимости материалов: 36 руб. (12 руб. * 3 ед.). Для проверки: 525 + + 180 - 315 - 210 - 120 - 24 = 36 руб.

Отклонения распределяются пропорционально списанным материалам: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

- 2,23 руб.|((5 руб. х 315): (525 + 180)) - списаны отклонения по материалам, переданным в производство;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 16

-[1,49 руб.|((5 руб. х 210): (525 + 180)) - списаны отклонения по материалам, переданным в строительство;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 16

0,85 руб.|((5 руб. х 120): (525 + 180)) - списаны отклонения по материалам, переданным во вспомогательное производство;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 16

0,17 руб. ((5 руб. х 24): (525 + 180)) - списаны отклонения по материалам, реализованным на сторону.

Сальдо по счету 16 показывает объем отклонений, приходящийся на остаток материалов на складе: 0,26 руб. (5 - 2,23 - 1,49 - 0,85 - 0,17). Для проверки: (5 руб. х 36): (525 + 180) = 0,25 руб., - разница объясняется округлением.

В следующем месяце затраты, выявленные после принятия мате-риалов к учету, присоединяются к общей сумме отклонений и рас-пределяются вместе с ними.

Сальдо на счете 15 остается только по материалам, по которым не завершен процесс их заготовления. Затраты, признанные после принятия материалов к учету, и отклонения в доле, приходящейся на стоимость материалов на складе, отражаются в виде сальдо по счету 16.

При заполнении баланса остатки по счетам 15 и 16 присоединя-ются к стоимости запасов по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса.