Транспортный налог

C 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» введена в действие глава 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст, 356 HK РФ транспортный налог обязателен к уплате на территория соответствующего субъекта РФ.

* налоговые ставки в пределах, установленных ст. 361 HK РФ;

♦ порядок и сроки уплаты налога в соответствии со ст. 360 и 363 HK РФ с учетом особенностей, установленных ст. 57 и 5S HK РФ.

Обязанность уплаты транспортного налога физическими лицами возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ могут согласно п. 1 ст, 58 HK РФ установить такие порядок и сроки уплаты налога, когда уплата может производиться по окончании !итогового периода разовым перечислением всей суммы налога, либо установить несколько сроков уплаты налога.

Кроме того, законом субъекта РФ о налоге могут быть установлены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками в порядке, определенном ст. 56 HK РФ, Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по транспортному налогу, не могут носить индивидуальный характер.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, на которых в установленном порядке и в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Обязанность уплачивать транспортный налог возлагается на всех налогоплательщиков, на которых зарегистрированы наземные, водные и воздушные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.

Признание налоговыми органами физических и юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы. Эта информация поступает от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортрных средств, в порядке, предусмотренном ст. 362 HK РФ.

Плательщиками налога признаются также и физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до вступления в действие Федерального закона от 24.07.02 № 110-ФЗ лицами, на которых зарегистрированы транспортные средства. При этом физические лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, обязаны уведомить налоговые органы по месту своего жительства о

передаче указанных транс портних средств на основании доверенности, которая должна быть выдана до 29 июля 2002 г.

Банк данных о транспортных средствах, признаваемых объектом налогообложения транспортным налогом в соответствии сост, 358 HK РФ, и лицах, признаваемых согласно ст. 357 HK РФ плательщиками транспортного налога, формируется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств. Следует иметь в виду что согласно ст. 83 HK РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств.

Условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, присвоения кода причины постановки на учет, формы документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц, установлены Приказом MHC РФ от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц».

Согласно ст. 358 HK РФ объектами обложения транспортным налогом признаются;

♦ легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;

♦ воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и воздушные транспортные средства);

♦ водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и иные водные транспортные средства).

При определении состава транспортных средств и видов деятельности организаций, на которых зарегистрированы транспортные средства, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в части видов транспортных средств, а также Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК-029-2001 (ОКВЭД) в части видов деятельности организаций.

Пунктом 2 ст. 358 HK РФ определены виды транспортных средств, не являющиеся объектом обложения транспортным налогом. Так, согласно подп. 2 п. 2ст. 358 HK РФ не являются объектами налогообложения автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легко-

вые с мощностью двигателя до 1000 л. c.s полученные через органы социальной защиты населения.

Кро.ме того, согласно подгг. 3 п, 2 ст. 358 HK РФ не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда.

Не являются объектом обложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находя- щиеся у организаций на праве собственности, хозяйственного веления или оперативного управления, которые не подлежат налогообложению при условии, если основным видом деятельности этих организаций является осуществление пассажирских и(или) грузовых перевозок.

Организации освобождаются от уплаты транспортного налога, если оказываемые услуги и выполняемые работы связаны с осуществлением пассажирских и грузовых перевозок по водным и воздушным путям по установленным маршрутам, подчиняющим расписанию, а также не подчиняющимся расписанию, при условии имеющейся лицензии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок*

Согласно подл. 5 п. 2 ст. 35S HK РФ не являются объектом налогообложения транспортные средства, используемые при сельско- хозяйсгвенныхработахдля производства сельскохозяйственной продукции и зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей , а именно тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

В целях применения подп. 5 п. 2 ст. 358 HK РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и осуществляющие наряду с производством сельскохозяйственной продукции иные виды деятельности, обязаны обеспечить раздельный (обособленный) учет выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, с том числе сельскохозяйственной рыбкой продукции н вылова биологических ресурсов, η также транспортных средств, используемых для производства сельскохозяйственной продукции.

Согласно подп. б п. 2 ст 358 HK РФ не признаются объектом налогообложения транспортные средства, принадлежащие федеральным органом исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, где законодательно предусмотрена военная и(или) приравненная к ней служба.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, на основании подп. 7 п. 2 ст. 358 HK РФ не признаются объектом налогообложения. Документы, подтверждающие факт угона {кражи), по транспортным средствам, находящимся в розыске, выдаются органами, ведущими розыск транспортных средств (например, по автомототранспортным средствам — органами МВД России (ГУВД, УВД, ОВД).

При отнесении самолетов и вертолетов к санитарной авиации и медицинской службе, которые не признаются объектом налогообложения согласно подп. 8 п. 7 ст. 35Я ЯК РФ, следует иметь в виду, что на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи и проведению санитарных мероприятий, наносится изображение Красного Креста в соответствии с ГОСТ L8715—74, а в удостоверении о государственной регистрации транспортного средства проставляется запись «санитарное».

Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу вводится ст. 359 HK РФ,

По транспортным средствам, имеющим двигатели, включая автомототранспортные средства (легковые и грузовые автомобили, мотороллеры, автобусы и другие транспортные средства, имеющие двигатели), самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходам, мотосаням, водным судам (катерам, моторным лодкам, яхтам и другим парусно-моторным судам, шдроциклам и другим водным судам, имеющим двигатели), воздушным судам (самолетам, вертолетам и иным воздушным судам, имеющим двигатели) налоговая база определяется исходя из мощности двигателя для конкретного транспортного средства, измеряемой в лошадиных силах.

Если транспортное средство имеет несколько главных двигателей, то налоговая база в отношении данного .транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.

По несамоходным (буксируемым) морским судам и судам внутреннего плавания для исчисления налоговой базы определяется валовая вместимость в регистровых тоннах. Она определяется по правилам обмера судов, содержащимся в Международной конвенции по обмеру судов 1969 г. (ст. 10 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).

По другим водным и воздушным транспортным средствам, не лмеющилі двигателей, налоговая база определяется как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется отдельно по видам (категориям) транспортных средств.

Налогоплательщик-организация определяет налоговую базу по итогам каждого налогового периода самостоятельно на основании данных, указанных в Свидетельстве о регистрации транспортного средства, которое выдается органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Под налоговым периодом по транспортному налогу понимается календарный год. При регистрации транспортного средства и(или) снятии транспортного средства с регистрации в течение календарного года налоговый период по налогу в данном календарном году определяется ок период, исчисляемый календарными месяцами, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на конкретного налогоплательщика в государственном реестре.

Налогообложение транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта РФ в пределах, определяемых п. 2 ст 361 HK РФ.

В законах субъектов РФ может быть предусмотрена норма, при которой уплата транспортного налога производится по ставкам, установленным п. I ст. 361 HK РФ. Кроме того, ставки налога могут быть установлены в размерах, увеличенных (уменьшенных) в отношении ставок, которые установлены пЛ ст. 361 HK РФ, но не более чем в 5 раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства, мощности двигателя, валовой вместимости), а также срока полезного использования транспортного средства, опг ределяемого в календарных годах от года выпуска транспортного средства.

Не допускается установление индивидуальных налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков.

При установлении налоговых ставок законодательные (представительные) органы государственной власти субъекта РФ вправе установить повышенные налоговые ставки (но в установленных главой 2S «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ пределах) для отдельных категорий транспортных средств В зависимости от возраста транспортного средства, определяемого в календарных годах от года выпуска транспортного средства. Возраст транспортного средства определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, следующих за годом выпуска транспортного средства,

Налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налогоплательщики — физические лица сумму налога не исчисляют. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическим лицом, исчисляется налоголыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как произведение соответствующей налоговой базы. При исчислении налога учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) принимают за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства D течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

В случае регистрации транспортного средства и(или) снятия транспортного средства с регистрации в течение календарного года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, К числу 12. Так, например, организация приобрела и зарегистрировала грузовой автомобиль в Гос авто инспекции в январе 2003 п, а в январе 2004 г. продала его, сняв с учета. Налог за 2003 г. должен быть уплачен организацией полностью за весь налоговый период (12 месяцев), а за 2004 г. транспортный налог должен быть уплачен за один месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждому транспортному средству, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 359 HK РФ,

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ, в течение 10 дней после регистрации или снятия с учета транспортных средств обязаны предоставить-налоговым органам по месту своего нахождения сведения о каждом зарегистрированном или снятом с регистрации транспортном средстве, признаваемом объектом налогообложения а соответствии со ст. 358 HK РФ, а также лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы, по форме, утвержденной министром Российской Федерации по налогам и сборам.

Налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств сразу всей суммой либо в ином порядке, устанавливаемом актами законодательства о налогах и сборах по субъектам РФ*

Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог ил основании налогового уцедомления, направленного налоговым органом. Налоговое уведомление направляется налогоплательщику и срок не позднее ] июня года налогового периода и не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Срок, указанный в уведомлении, должен соответствовать установленному в законе субъекта РФ о транспортнтом налоге.

В законе субъекта РФ о налоге могут быть предусмотрены один или несколько сроков уплаты для всех налогоплательщиков или для отдельных их категорий* Например, только для организаций и(лли) для предпринимателей и(или) граждан.

Налогоплательщики-организации обязаны представить по окончании налогового периода в сроки, устаношіенньїе законодательными органами по субъектам РФ, налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств* Налогоплательщики — физические лица налоговую декларацию по налогу в налоговый орган на представляют.

Гл. 28 «Транспортный налог» HK РФ не предусмотрены льготы по транспортному налогу* Право по установлению льгот по налогу делегировано законодательным органам по субъектам РФ. Как показывает практика, льготы по транспортному налогу предоставлены во многих субъектах РФ следующим категориям налогоплательщиков: инвалидам, пенсионерам, героям Советского Союза, героям Российской Федерации, гражданам, подвергшимся радиационному воздействию, в том числе в Чернобыле, многодетным семьям, общественным организациям инвалидов, организация^ здравоохранения, в том числе интернатам, организациям социального обеспечения, организациям образования. Более подробно о конкретных льготах можно узнать из законов субъектов РФ, а также получить информацию в налоговых органах.

Транспортный налог включают в затраты предприятия (дебет счетов 20, 23, 26, 44) с кредитованием счета 6Е, соответствующий субсчет.

18.5.