10 Распределение по видам продукции затрат вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Таблица 4
Различия между общепроизводственными и общехозяйственными расходами\r\nОбщепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы\r\nНазначение\r\nОбобщение информации о расходах по обслуживанию основных и вспо-могательных производств организа-ции (для отдельных производств) Обобщение информации о расходах для нужд управления, непосредственно не связанных с производственным процессом (для всей организации)\r\n
111. Распределение по видам продукции затрат вспомогательных производств 99
\r\nОбщепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы\r\nПеречень затрат\r\n1. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
Амортизация и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого
в производстве
Расходы по страхованию указанного имущества
Расходы на отопление, освещение, обогрев и содержание производственных помещений
Арендная плата за помещение, машины и оборудование, используемые в производстве
Зарплата работников, занятых обслуживанием производства
Прочие аналогичные расходы 1. Административно-управленче-ские расходы
Расходы на содержание персонала, не связанного
с производственным процессом (охрана, уборка и т.
д.)Амортизация и расходы на ре-монт имущества управленческого и общехозяйственного назна-чения
Арендная плата за имущество общехозяйственного назначения
Расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т. п. услуги
Другие аналогичные расходы\r\nОтнесение затрат\r\nНа тот счет, на котором отражаются затраты данного производства — 20, 23,29 На все счета, на которых калькули-руется себестоимость: 20, 23 (каль-кулируется только при условии на-личия реализации на сторону, иначе нет смысла), 29 (аналогично 23)! Могут относиться непосредственно на счет продаж\r\nОрганизация аналитического учета\r\nПо отдельным подразделениям (внутри производства) и статьям за-трат (статьям сметы) По подразделениям (производ-ствам) и статьям затрат (статьям сметы), по местам возникновения затрат\r\n
Как правило, вспомогательные производства по своему экономическому содержанию похожи на общепроизводственные расходы — они нацелены на деятельность, необходимую для обслуживания производства.
Выделение производственных расходов в самостоятельный вид вспомогательных производств осуществляется при следующих условиях:
объем работ настолько велик, что требует выделения самостоятельного подразделения: ремонт станков осуществляется не внутри цеха, а силами ремонтного цеха, доставка материалов осуществляется не силами службы снабжения, а самостоятельным автохозяйством;
появление подразделения означает появление у него собственных общепроизводственных расходов;
масштабы работы и наличие самостоятельных управляющих приводят к появлению и росту объемов работ на сторону;
организационная обособленность и наличие работ на сторону означают необходимость калькулирования себестоимости единицы объема работ, поэтому затраты вспомогательных производств распределяются на себестоимость основной продукции не пропорционально некоторой условной базе распределения (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом путем умножения натурального объема потребленных ресурсов на себестоимость этих ресурсов (энергия, прачечная и т.
п.).Затраты вспомогательных производств собираются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы собираются по дебету счетов 25 и 26. Аналитический учет на этих счетах может вестись как в разрезе структурных подразделений (цехов, корпусов), так и в разрезе статей сметы, предусмотренных отраслевыми методическими рекомендациями.
Распределегіие общепроизводственных расходов можно условно разделить на три операции [8].
Первая операция — распределение общепроизводственных расходов между видами производств (основное, вспомогательное и обслуживающее производство и хозяйства).
Вторая операция — определение доли расходов, относимых к готовой продукции, и доли расходов, относимых к незавершенному производству.
Третья операция — расходы, отнесенные к готовой продукции (выполненным работам, услугам), распределяются по видам продукции (работ, услуг).
Разделение является именно условным, потому что оно не осуществляется в виде некоторой последовательности действий. Все три операции выполняются в ходе выполнения одного и того же действия, в итоге которого выполняются проводки:
ДЕБЕТ 20,23,29 КРЕДИТ 25.
А затем эти затраты «перемещаются» по счетам уже в составе затрат основного или вспомогательного производства. Так, вторая операция означает, что общехозяйственные расходы в составе всех затрат списываются с кредита счетов 20, 23 или 29 в дебет 43 «Готовая продукция» либо остаются в составе сальдо на счетах 20, 23 или 29.
Итак, расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет 20, 23 или 29 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (в разрезе которых и ведется аналитический учет на счетах 20, 23 и 29), пропорционально той или иной базе.
В зависимости от отраслевой принадлежности организации базой для распределения косвенных расходов между видами продукции могут быть:
общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты;
прямые материальные затраты;
сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы обо-рудования;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
затраты труда в человеко-часах;
стоимость имущества, размер производственных площадей;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях, выручка от реализации продукции;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
смете.
В рамках сметы выделяются отдельные их виды: заработная плата, канцтовары, персональные автомобили, аренда офиса и т. д. И на основании сметы мы ищем пути снижения таких затрат. То есть затраты снижаются вообще, а не на единицу продукции: надо бы снять более дешевый офис, надо бы сократить количество персональных автомобилей и т. д. - эти решения никак не связаны с себестоимостью единицы продукции. То есть управление офисными (общехозяйственными) затратами отделяется от управления производственными затратами, которое реализуется совсем другими методами и совсем другими людьми.Производственная себестоимость, которая управляется совершенно другими методами, калькулируется отдельно. Каковы методы управления производственной себестоимостью? Например, увеличение объемов производства влечет уменьшение доли косвенных расходов и снижение себестоимости. Замена одного вида сырья дру- \\ гим, более дешевым, экономия на заработной плате и т. д. То есть это свои методы, уже никак не связанные с экономией затрат по смете на управленческие расходы.
В чем принципиальное отличие директ-костинга от калькулирования полной себестоимости? На предприятии может быть несколько видов производств. Ну, условно, мы проводим семинары и даем консультации. В таком случае управленческие расходы, отраженные на счете 26, существуют отдельно. И есть два субсчета к счету 90 — выручка от консультаций и выручка от семинаров. Как мы будем списывать управленческие расходы? Мы закроем 26-й на 90-й, не распределяя суммы по субсчетам этого 90-го счета. Как только мы начинаем распределять, мы отходим от директ-костинга. Ведь он заключается в том, чтобы все общехозяйственные управленческие расходы были закрыты на всю^ыручку. Ведь аппарат управления обеспечивает всю эту выручку. И затраты на него закрываются соответственно на весь 90-й счет.