<<
>>

1.4 Международные стандарты бухгалтерского учета

Принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно стать признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements июль 1989г.).
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Документ, в котором содержатся названные принципы не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами, цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений, к которым относятся: инвесторы, работники, заимодавцы,

50

поставщики и других торговые кредиторы, покупатели, правительство и его органы, общественность.

Международные стандарты основаны на двух основных допущениях: Методе начисления (accrual basis) и Непрерывности деятельности (going concern).

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователей, обладающих достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;

уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей.

Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности;

надежность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на инте-

51

ресы определенных групп пользователей;

осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства -по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

полнота (completeness) - в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период;

сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения уместности и надежности информации:

- своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного\r\nсоотнесения надежности и уместности информации.

С одной стороны, для\r\nсоответствия требованию уместности необходимо полностью собрать ин\r\nформацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой\r\nстороны, получение полной и надежной информации может привести к\r\nзадержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно,\r\nповлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти\r\nоптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

- соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and\r\ncost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на\r\nее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует\r\nпрофессиональной оценки;

52

-соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

В работе проведен сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Установлено, что основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Поскольку эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, постольку и принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России, как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним: инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более

53

широко трактует данную цель, акцентируя внимание на том, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних пользователей и служить основой для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.

В России принципы бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учета), Положениях по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая до настоящего времени пока остается нерешенной.

В таблице 1 приведен сравнительный анализ концептуальных основ бухгалтерского учета в международной и российской практике.

Таблица 1. Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в

международной практике и России *

\r\nМСФО Российское законодательство Источник Комментарий\r\n1 2 3 4\r\nI. Основополагающие допущения\r\n1. Метод начислений Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6 В МСФО используется другой термин,термин «метод начислений» в российской практике используется в налоговом законодательстве\r\n2. Непрерывность деятельности Допущение непрерывности деятельности организации Концепция, п.4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п.З В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности\r\n54

Продолжение таблицы 1\r\n1 2 3 4\r\nДопущение последовательности применения учетной политики Концепция, п.4.1; ПБУ 1/98, п.

6; ПБУ 4/99, п.9 В МСФО данное допущение отсутствует\r\nДопущение имущественной

обособленности

организации Концепция, п.4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «0 бухгалтерском учете», ст. 8, п.З В МСФО данное допущение отсутствует\r\nП. Качественные характеристики финансовой отчетности\r\n1.Понятность В России данное требование не сформулировано\r\n2. Уместность Уместность Концепция п. 6.2.1 В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно\r\n2.1. Характер Содержание Концепция п. 6.2.1 Существенных различий нет\r\n2.2. Существенность Существенность Концепция п. 6.2.1 Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «0 формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в пределах 5 % общего итога\r\n3.1. Правдивое представление Объективное отражение Концепция п. 6.3.1 Существенных различий нет\r\n3.2. Приоритет содержания над формой Приоритет содержания над формой Концепция п. 6.3.2; ПБУ 1/98, п.7 Существенных различий нет\r\n3.3. Нейтральность Нейтральность Концепция п. 6.3.3; ПБУ 4/99, п.7 В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения\r\n3.4. Осмотрительность Осм отрительность Концепция п. 6.3.4; ПБУ 1/98, п.7 Существенных различий нет\r\n3.5. Полнота Полнота Концепция п. 6.3.5; ПБУ 1/98, п.7; ПБУ 4/99, п.6 Существенных различий нет\r\n4. Сопоставимость Сравнимость Концепция п. 6.4; ПБУ 4/99, п.33 Существенных различий нет\r\n Непротиворечивость ПБУ 2/98, п.7 МСФО не предусматривает требования непротиворечивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации\r\nIII. Ограничения уместности и надежности информации\r\n1. Своевременность Своевременность Концепция п. 6.5.1; ПБУ 1/98, п.7 В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации\r\n2. Баланс между выгодами и затратами Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ) Концепция п.

6.5.2 Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто\r\n55

Продолжение таблицы 1\r\n1 1 2 1 3 4\r\n3. Баланс между

качественными

характеристиками Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ) Концепция п. 6.5.3 Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто\r\nIV. Достоверное и объективное представление\r\nОбеспечивается

благодаря

применению

основных

качественных

характеристик и

бухгалтерских

стандартов Достоверное и полное представление ПБУ 4/99, п.6 В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.З) одной из задач бух. учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении\r\nhttp://www.cfm.ru/ias/overview

Различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО и российского законодательства позволяют утверждать, что основными задачами бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» помимо формирования полной и достоверной информации являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности. В российской практике присутствуют допущения, не предусмотренные МСФО, а большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО.

Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте, присутствуют также различия в терминологии.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Концептуальные основы) определяют концепции, закладывающие основу для подготовки и представления финансовой отчетности организациями, обязанными представлять финансовую отчетность в соответствии со Стандартами финансовой отчетности

56

Российской Федерации. Предназначение Концептуальных основ состоит в том, чтобы помогать составителям финансовой отчетности в применении Стандартов финансовой отчетности и в работе с темами, которым еще предстоит стать предметом будущих Стандартов финансовой отчетности, а также в том, чтобы помогать аудиторам при формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности Стандартам финансовой отчетности и пользователям финансовой отчетности, составленной в соответствии со Стандартами финансовой отчетности в интерпретации, содержащейся в ней информации. Они применяются в тех случаях, когда другие стандарты финансовой отчетности не содержат конкретных указаний по тому или иному вопросу учетной политики.

Концептуальная основа бухгалтерского учета США, принята Комитетом по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB).

В июле 2006 г. Совет по МСФО (IASB) опубликовал дискуссионный документ "Предварительная точка зрения на усовершенствованную Концептуальную основу финансовой отчетности: цель финансовой отчетности и качественные характеристики полезной для принятия решений информации, представляемой в финансовой отчетности". Работа по совершенствованию Концептуальных основ финансовой отчетности ведется в рамках совместного проекта Совета по МСФО и Совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB), преследующего цель конвергенции двух систем отчетности.

Концептуальные основы финансовой отчетности являются важнейшим документом, определяющим главные принципы и допущения, лежащие в основе разработки стандартов бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Поэтому не случайно одним из важнейших совместных проектов, инициированных IASB и FASB в рамках деятельности

57

по конвергенции учетных систем, был проект пересмотра существующих концептуальных документов обоих органов.

В Концептуальных основах рассматриваются такие вопросы, как цель финансовой отчетности; качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности; определение, признание и оценка элементов, составляющих финансовую отчетность.

Концептуальные основы могут применяться к финансовой отчетности общего назначения, в том числе и консолидированной финансовой отчетности. Такая финансовая отчетность готовится и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Некоторые из этих пользователей могут потребовать и имеют полномочия получить дополнительную информацию, к. той, что содержится в финансовой отчетности. Однако большинство пользователей вынуждены полагаться на финансовую отчетность как на главный источник финансовой информации. Поэтому такая финансовая отчетность должна составляться и представляться с учетом их потребностей. Специальные финансовые отчеты, например, проспекты эмиссии и расчеты, подготовленные для целей налогообложения, не входят в сферу применения данного документа. Тем не менее Концептуальные основы могут применяться для подготовки таких специальных отчетов в тех случаях, где это позволяют их требования.

13 Пересмотр принципов подготовки и представления финансовой отчетности Совета по МСФО: цели финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет.- 2007. - N 4.

58

<< | >>
Источник: ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ). 2007

Еще по теме 1.4 Международные стандарты бухгалтерского учета:

  1. Лекция 1 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. 11.1 Характеристика международного бухгалтерского учета
  3. 1.1 Общая характеристика концепции бухгалтерского учета насовременном этапе
  4. 1.2 Глобализация в мировой системе и ее влияние на учетные концепции бухгалтерского учета
  5. 1.4 Международные стандарты бухгалтерского учета
  6. 2.1 Концептуальные подходы к исследованию тенденций развитиябухгалтерского учета
  7. 2.2 Институциональная среда бухгалтерского учета
  8. 3.1 Принципы как концептуальная основа бухгалтерского учета
  9. 3.2 Системы (модели) национального бухгалтерского учета в рыночной экономике, их взаимосвязь с культурой как институциональнымфактором
  10. 3.3 Анализ тенденций развития теории бухгалтерского учета
  11. 3.4 Современные концептуальные подходы к исследованию тенденцийразвития бухгалтерского учета
  12. 3.5 Взаимосвязь теории и методологии бухгалтерского учета
  13. 4.4 Институциональная концепция бухгалтерского учета
  14. 5.1 Основные направления развития образования в областибухгалтерского учета
  15. 1.4 Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектовбухгалтерского учета
  16. 3.3 Концепция амортизационной политики в системе бухгалтерского учета
  17. 1. Некоторые международно-правовые проблемы регулированияденежно-кредитной сферы России
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -